2017中級會計職稱《中級會計實務》鞏固練習：計算題

2016年已經過了一多半，2017年會悄然來臨，對於2017年中級會計師考生來說，新的戰役已經打響. 以下是yjbys網小編整理的關於中級會計職稱《中級會計實務》鞏固練習：計算題，供大家備考。

　　計算分析題(每題1分)

1.

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)擬自建一條生產線，與該生產線建造相關的情況如下：

(1)2014年1月2日，甲公司發行公司債券，專門用於籌集生產線建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬元，票面年利率為5%，發行價格為3069.75萬元，另在發行過程中支付中介機構佣金150萬元，實際募集資金淨額為2919.75萬元，實際利率為6%。

(2)甲公司除上述所發行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆於2013年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限2年;另一筆於2013年12月1日借入，本金為3000萬元，年利率為7%，期限18個月。

(3)生產線建造工程於2014年1月2日開工，採用外包方式進行，預計工期1年。有關建造支出情況如下：2014年1月2日，支付建造商1000萬元;2014年5月1日，支付建造商1600萬元;2014年8月1日，支付建造商1400萬元。

(4)2014年9月1日，生產線建造工程出現人員傷亡事故，被當地安監部門責令停工整改，至2014年12月底整改完畢。工程於2015年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程於2015年3月31日完成，並經有關部門驗收，試生產出合格產品。為幫助職工正確操作使用新建生產線，甲公司自2015年3月31日起對一線員工進行培訓，至4月30日結束，共發生培訓費用120萬元。該生產線自2015年5月1日起實際投入使用。

(5)甲公司將閒置專門借款資金投資固定收益理財產品，月收益率為0.5%。其他資料：本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。

要求：

(1)判斷該在建工程的資本化期間並說明理由。

(2)編制發行債券的會計分錄。

(3)計算2014年專門借款及一般借款應予資本化的利息金額，編制與借款利息相關的會計分錄。

(4)計算2015年專門借款及一般借款利息應予資本化的金額及固定資產入賬金額。

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答案：

(1)資本化期間為：2014年1月2日至2014年9月1日以及2015年1月1日至2015年3月31日。理由：因為自2014年1月2日發生了資產支出，同時借款費用已經發生，為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始，所以為開始資本化的時點。

2014年9月1日至2014年12月31日，由於非正常原因導致工程中斷連續超過3個月，因此應暫停資本化。2015年3月31日，生產線達到預定可使用狀態，應停止資本化。

(2)

借：銀行存款2919.75

應付債券一利息調整80.25

貸：應付債券一面值3000

(3)2014年專門借款利息費用資本化金額=2919.75*6%*8/12-(2919.75-1000)*0.5%*4-(2919.75-1000-1600)*0.5%*3=73.60(萬元)。

2014年專門借款利息費用總額=2919.75*6%(2919.75-1000)*0.5%*4-(2919.75-1000-1600)*0.5%*3=131.99(萬元)。

2014年用於短期投資取得的收益=(2919.75-1000)*0.5%*4+(2919.75-1000-1600)*0.5%*3=43.2(萬元)。

2014年一般借款利息資本化率=(2000*6%+3000*7%)/(2000+3000)*100%=6.6%。

2014年累計資產支出加權平均數=(1000+1600+1400-2919.75)*1/12=1080.25*1/12=90.02(萬元)。

2014年一般借款利息資本化金額=90.02*6.6%=5.94(萬元)。

2014年一般借款利息費用總額=2000*6%+3000*7%=330(萬元)。

會計分錄：

借：財務費用382.45在建工程79.54(73.60+5.94)應收利息43.2

貸：應付利息480(3000*5%+330)

應付債劵-利息調整25.19

(4)2014年專門借款利息費用資本化金額=(2919.75+25.19)*6%*3/12=44.17(萬元)。

2015年第一季度一般借款利息資本化率=(2000*6%*3/12+3000*7%*3/12)/(2000+3000)*100%=1.65%。

2015年累計資產支出加權平均數=(1000+1600+1400-2919.75+1200)*3/3=2280.25(萬元)。

2015年一般借款利息費用資本化金額=2280.25*1.65%=37.62(萬元)。

固定資產入賬金額=1000+1600+1400+79.54+1200=(44.17+37.62)=5361.33(萬元)。

2.

A公司為上市公司。2013年1月1日，A公司向其200名管理人員每人授予10萬份股份期權，這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續服務3年，服務期滿時才能以每股5元購買10萬股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。每份期權在授予日的公允價值為12元。

2013年有20名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%;2014年又有10名管理人員離開公司，公司將三年中管理人員離開比例修正為18%;2015年又有8名管理人員離開。2015年12月31日未離開公司的.管理人員全部行權。

要求：

(1)分別計算2013年～2015年每年計入當期費用的金額。

(2)編制2013年～2015年與股份支付有關的會計分錄。

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答案：

(1)①2013年應確認的費用=200*10*(1-20%)*12*1/3=6400(萬元);

②2014年應確認的費用=200*10*(1-18%)*12*2/3-6400=6720(萬元);

③2015年應確認的費用=(200-20-10-8)*10*12-(6400+6720)=6320(萬元)。

(2)會計處理：

①2013年1月1日授予日不做賬務處理。

②2013年12月31日

借：管理費用6400

貸：資本公積一其他資本公積6400

③2014年12月31日

借：管理費用6720

貸：資本公積一其他資本公積6720

④2015年12月31日

借：管理費用6320

貸：資本公積一其他資本公積6320

行權時

借：銀行存款8100[(200-20-10-8)*5*10]

資本公積一其他資本公積19440[(200-20-10-8)*12*10]

貸：股本1620[(200-20-10-8)*10]

資本公積一股本溢價25920