2016年會計職稱考試《中級會計實務》鞏固題

1、甲公司為一家制造業企業，主要生產A、B、C三種產品。所得稅採用資產負債表債務法核算，所得稅稅率為25%，甲公司按照淨利潤的10%提取盈餘公積。2012年的報表經批准於2013年4月28日對外報出，所得稅彙算清繳日為 2013年4月30日。甲公司有關事項如下：

(1)2012年11月15日，甲公司貨車發生重大交通事故，因相關賠償問題引起糾紛，對方將甲公司訴之法院，要求甲公司賠償200萬元。截止2012年12月31日，法院尚未對該案作出判決，甲公司預計勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%，如果敗訴，需要賠償160萬元，並承擔訴訟費8萬元。同時，甲公司預計很可能從保險公司獲得140萬元的賠償。

2013年2月8日，經法院判決甲公司應賠償對方180萬元，並承擔訴訟費8萬元。雙方均服從判決，甲公司已於當日支付上述賠償款和訴訟費，同時收到保險公司140萬元理賠款。

(2)2012年11月28日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2013年2月15日以每件800元的價格向乙公司提供B產品1萬件，若不能按期交貨，甲公司應按總價款(不含增值稅額)的30%支付違約金。

甲公司的B產品無庫存。2012年12月末，甲公司準備生產B產品時，原材料價格突然上漲，預計生產B產品的單位成本為1000元。

2013年2月10日，甲公司生產的1萬件B產品完工，每件B產品的實際成本為960元。

2013年2月15日，甲公司按合同約定將該批B產品交付給乙公司，並收到相關款項。

(3) 甲公司對購買其A產品的消費者作出承諾：A產品售出後2年內如出現非意外事件造成的質量問題，甲公司免費負責保修。甲公司2012年共銷售A產品 20000臺，每臺售價0.5萬元。根據以往經驗，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的1%;如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的2%。甲公司預計2012年銷售的產品，70%不會發生質量問題，20%可能發生較小質量問題，10%可能發生較大質量問題。

甲公司2012年實際發生的維修費用為30萬元(假定用銀行存款支付50%，另外50%為耗用的原材料)。2012年1月1日，甲公司為A產品質量保證而計提的預計負債餘額為60萬元。

(4)甲公司管理層於2012年11月制定了一項業務重組計劃。該業務重組計劃的主要內容如下：從2013年1月1日起關閉C產品生產線;從事C產品生產的員工共計200人，除部門主管及技術骨幹留用轉入其他部門，以及符合1年內退休人員外，其他180人都將被辭退。

甲公司將給予被辭退員工補償;C產品生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同並將其移交給出租方，用於C產品生產的固定資產等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業務重組計劃已於2012年12月2日經甲公司董事會批准，並於12月3日對外公告。

2012年12月31日，上述業務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。

為了實施上述業務重組計劃，甲公司預計發生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款1000萬元;1年內退休人員辦理內部退休，擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等300萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元;因將用於C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費5萬元;

因對留用員工進行培訓將發生支出2萬元;因推廣新款B產品將發生廣告費用3000萬元。假定按照稅法規定，企業重組支出在實際發生時均允許稅前扣除。

(5)2012年12月15日，消費者因使用C產品造成財產損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元;12月31日，法院尚未對該案作出判決。在諮詢法律顧問後，甲公司認為該案很可能敗訴。根據專業人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區間內每個金額的可能性相同。

(6)2012年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬元，期限為3年。經董事會批准，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難。

要求：

(1)根據資料(1)，編制甲公司的相關會計分錄;

(2)根據資料(2)，編制甲公司的相關會計分錄;

(3)根據資料(3)，判斷2012年末，甲公司為A產品質量保證應確認的預計負債的金額，編制甲公司2012年與A產品質量保證相關的會計分錄;

(4)根據資料(4)，判斷哪些是與甲公司業務重組有關的直接支出，編制甲公司在2012年末的相關會計分錄;

(5)根據資料(5)和(6)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數，並編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。

(答案以萬元為單位;假定除資產負債表日後調整事項、會計政策變更、前期差錯更正等特殊事項外，甲公司的遞延所得稅統一在年末進行賬務處理)

綜合題答案

1、

【正確答案】 (1)根據資料(1)，編制甲公司的相關會計分錄。

2012年12月31日：

借：管理費用 8

營業外支出 160

貸：預計負債 168

借：遞延所得稅資產 42(168×25%)

貸：所得稅費用 42

2013年2月8日：

借：以前年度損益調整 20

預計負債 168

貸：其他應付款 188

借：其他應收款 140

貸：以前年度損益調整 140

借：其他應付款 188

貸：銀行存款 188

借：銀行存款 140

貸：其他應收款 140

借：以前年度損益調整 42

貸：遞延所得稅資產 42

借：應交稅費——應交所得稅 12 [(188-140)×25%]

貸：以前年度損益調整 12

借：以前年度損益調整 90

貸：盈餘公積 9

利潤分配——未分配利潤 81

(2)根據資料(2)，編制有關的會計分錄。

2012年12月31日：執行合同的損失=(1000-800)×1=200(萬元);不執行合同的損失=800×30%=240(萬元)，所以應選擇執行合同。

借：營業外支出 200

貸：預計負債 200

借：遞延所得稅資產 50(200×25%)

貸：所得稅費用 50

2013年2月10日：

借：庫存商品 960

貸：生產成本 960

借：預計負債 200

貸：庫存商品 200

2013年2月15日：

借：銀行存款 936

貸：主營業務收入 800

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 136

借：主營業務成本 760(960-200)

貸：庫存商品 760

(3)根據資料(3)，判斷2012年末，甲公司為A產品質量保證應確認的預計負債的.金額，編制甲公司2012年與A產品質量保證相關的會計分錄。

甲公司為A產品質量保證應確認的預計負債=20000×0.5×(0×70%+1%×20%+2%×10%)=40(萬元)

2012年12月31日相關分錄為：

借：銷售費用 40

貸：預計負債 40

借：預計負債 30

貸：銀行存款 15

原材料 15

借：遞延所得稅資產 2.5

貸：所得稅費用 2.5

(4)根據資料(4)，判斷哪些是與甲公司業務重組有關的直接支出，編制甲公司在2012年末的相關會計分錄。

與甲公司業務重組有關的直接支出有：①因辭退員工將支付補償款1000萬元;②1年內退休人員辦理內部退休擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等300萬元;③因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元。

2012年12月31日的相關分錄為：

借：管理費用 1300(1000+300)

貸：應付職工薪酬 1300

借：管理費用 50

貸：預計負債 50

借：遞延所得稅資產 337.5(1300+50) ×25%

貸：所得稅費用 337.5

(5)根據資料(5)和(6)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數，並編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。

資料(5)需要確認預計負債，預計負債的最佳估計數=(450+550)/2=500(萬元)

2012年12月31日：

借：營業外支出 500

貸：預計負債 500

借：遞延所得稅資產 125

貸：所得稅費用 125

資料(6)不需要確認預計負債。因為丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難，甲公司對丙公司的擔保極小可能導致其經濟利益流出。

【答案解析】

【該題針對“前期差錯更正的處理”知識點進行考核】