2016年註冊會計師考試《稅法》考點：自產自用應納消費稅

知識點：自產自用應納消費稅的計算

　　1.自產自用應稅消費品的計稅規則

納稅人自產自用的應稅消費品，用於連續生產應稅消費品的，不納稅;用於其他方面的，於移送使用時納稅。

　　2.自產自用應稅消費品的稅額計算

納稅人自產自用的應稅消費品，凡用於生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。具體分以下兩種情況：

　　第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。

應納稅額=同類消費品銷售單價×自產自用數量×適用稅率

　　第二種情況，自產自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的'，按照組成計稅價格計算納稅。

(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-比例稅率)

(2)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)+自產自用數量×定額稅率]÷(1-比例稅率)

公式中的“成本”，是指應稅消費品的產品生產成本。

公式的“利潤”，是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。