2016年註冊會計師《會計》知識考點
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第一節 會計基本假設與會計基礎
1.會計主體
★界定會計核算的空間範圍。
★法律主體一定是會計主體,但會計主體不一定是法律主體。
例如,獨立核算的事業部、分公司;
需要編制合併報表的企業集團等。
2.持續經營
★界定會計核算的時間範圍。
★只有設定企業是持續經營的,才能按企業會計準則的要求進行正常的會計處理。
應用:採用歷史成本計價、在歷史成本的基礎上進一步採用計提折舊的方法(包括攤銷)等,都是基於企業是持續經營的。
3.會計分期
★將持續不斷的經營期間劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間,這種劃分是人為假定的。
★會計期間通常包括年度和中期,年度的劃分通常是1月1日到12月31日;中期是指短於一個完整的會計年度的報告期間,包括季度以及半年度。
★應用:產生了當期與其他期間的差別,從而出現了權責發生制和收付實現制的區別,進而有折舊、攤銷、遞延這樣的會計處理方法等。
4.貨幣計量
★會計確認、計量和報告以貨幣計量,貨幣是商品的一般等價物,不使用其他計量單位。
★應用:我國境內的企業,其會計核算通常以人民幣為記賬本位幣。
業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業,可以選定某種外幣作為記賬本位幣。
★貨幣計量的侷限性:
(1)貨幣計量的背後隱含著幣值不變的假設
會計業務中常常將不同時點的貨幣金額進行彙總比較,這是以幣值不變為前提的,這在實際生活中受到持續通貨膨脹的衝擊。
發生劇烈的通貨膨脹時要啟動通貨膨脹會計或物價變動會計。
(2)有些影響企業財務狀況和經營成果的因素,往往難以用貨幣來計量
比如,企業經營戰略、研發能力、市場競爭力等。
基於以上兩點缺陷,需要通過報表的附註等表外披露來彌補貨幣計量的侷限性。
5.會計基礎:權責發生制
★企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生製為基礎。即以權責關係而不以現金收付為依據確認收入和費用等。
★收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計基礎,它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。
第二節 會計資訊質量要求
1.可靠性
★企業的'會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據來進行會計處理。
★可靠性要求會計資訊要保持完整和中立。如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。
2.相關性
★企業應當提供與投資者等決策相關的資訊。
★會計資訊應當具有反饋價值和預測價值。
3.可理解性
會計資訊應當清晰明瞭,便於理解和使用。
4.可比性
(1)縱向可比:同一企業不同時期可比
★要求企業採用的會計政策在前後各期保持一致,不得隨意改變。
★可以變更會計政策的情況:一是有關法規發生變化,要求企業變更會計政策;二是改變會計政策後能夠更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果。
(2)橫向可比:不同企業相同會計期間可比
要按照國家統一規定的會計處理方法進行核算。
5.實質重於形式
★經濟實質重於法律形式:
企業應按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。
★具體體現:融資租賃的核算(承租人需要比照自有資產進行核算)、長期股權投資後續計量成本法與權益法的選擇、收入的確認(回購價固定的售後回購業務)、關聯方交易的確定、合併報表的編制等。
6.重要性
★會計資訊應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。
★重要性需從專案的性質和金額的大小兩個方面來判斷。關鍵看其是否導致決策上的差別,如果有差別則視為具有重要性。
★體現:如持有至到期投資確認投資收益採用實際利率法,當票面利率與實際利率相差不大的時候(不具有重要性),可用票面利率來計算實際利息。
7.謹慎性
★對交易或者事項的會計確認、計量和報告應當保持必要的謹慎,不應高估資產或收益,低估負債或費用。
★企業不可以設定祕密準備
★體現:固定資產的加速折舊、對資產計提減值準備、企業內部研究開發專案研究階段支出計入當期損益、預計負債的確認、遞延所得稅資產的確認等。
8.及時性
★及時進行確認、計量和報告,不得提前或者延後。
★在規定期限內報告,都符合及時性要求。