2017中級會計職稱《中級會計實務》考前練習題

一、單項選擇題

1、為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，《企業會計準則——基本準則》明確規定，企業在會計確認、計量和報告中應當以( )為基礎。

A.收付實現制

B.權責發生制

C.持續經營

D.歷史成本

【答案】B

2、下列有關收入確認的表述不正確的是( )。

A.附有商品退回條件的商品銷售可能在退貨期滿時確認收入

B.銷售併購回協議下，應當按銷售收入的款項高於商品賬面價值的差額確認收入

C.有確鑿證據表明認定為經營租賃的售後租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品可按售價確認收入

D.分期收款銷售商品，如延期收款具有融資性質，則企業應當按應收的合同或協議價款的公允價值確認收入

【答案】B

【解析】售後回購一般情況下不應確認收入，但有確鑿證據表明售後回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。因此， 選項B不正確。

3、關於預計負債計量的說法中不正確的是( )。

A.企業應當充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，要在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點

B.企業對已經確認的預計負債在實際支出發生時，只有與該預計負債有關的支出才能衝減該預計負債

C.企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險因素

D.預計負債的金額就是未來應支付的金額

【答案】D

【解析】企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素，對於貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現後確定最佳估計數。

4、甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發票上註明的銷售價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到。2014年6月4日，甲公司與乙公司進行債務重組。重組協議如下：甲公司同意豁免乙公司債務80000元;延長期間，每月加收餘款2%的利息，利息和本金於2014年9月4日一同償還。假定甲公司為該項應收賬款計提壞賬準備2000元，整個債務重組交易沒有發生相關的稅費。在債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失為( )元。

A.68760

B.78000

C.63960

D.0

【答案】B

【解析】對債權人而言，若涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，應在實際發生時計入當期損益。甲公司會計分錄是： 借：應收賬款——債務重組 (234000-80000)154000

壞賬準備 2000

營業外支出——債務重組損失 78000

貸：應收賬款 234000

5、2014年4月1日，甲公司以1800萬元的價格購人一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。甲公司計劃在使用5年後出售該無形資產，丙公司承諾5年後按1260萬元的價格購買該無形資產。則甲公司對該項專利權2014年度應攤銷的金額為( )萬元。

A.270

B.135

C.90

D.81

【答案】D

【解析】甲公司對該項專利權2014年度應攤銷的金額為(1800-1260)÷5×9÷12=81(萬元)。

6、甲公司對外幣業務採用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2016年4月30日，外幣銀行存款(美元)賬戶餘額為40000美元，當日匯率為1美元=6.9元人民幣。5月7日，甲公司從美國購入一批原材料，共計3000美元，貨款已於當日以美元銀行存款支付，當日匯率為1美元=6.7元人民幣。公司當月未發生其他外幣業務，5月31日的匯率為1美元=6.8元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響，該公司外幣銀行存款在5月底的匯兌損益為( )元人民幣。

A.-4300

B.4300

C.16100

D.0

【答案】A

【解析】甲公司外幣銀行存款在5月底的匯兌損益=(40000-3000)×6.8-(40000×6.9-3000×6.7)=-4300(元人民幣)

7、某企業於2014年11月接受一項產品安裝任務，採用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2015年底已預收款項160萬元，餘款在安裝完成時收回，至2015年12月31日實際發生成本152萬元，預計還將發生成本8萬元。假設不考慮相關稅費，2014年已確認收入80萬元。則該企業2015年度確認收入為( )萬元。

A.190

B.110

C.78

D.158

【答案】B

【解析】累計完工進度=152÷(152+8)×100%=95%;該企業2015年度確認收入=200 ×95%-80=110(萬元)。

8、甲公司行政管理部門於2013年12月底購入一棟建築物，該建築物原值2100萬元，預計淨殘值率為5%，預計可使用5年，採用年數總和法計提折舊。該建築物由於暴風雨造成一定損害，該建築物發生了減值，因此，甲公司在2015年12月31日對該建築物進行減值測試。經估計，預計其公允價值為720萬元，處置費用為50萬元;無法估計其未來現金流量的現值。假定不考慮其他因素，甲公司持有該建築物對其2015年度利潤總額的影響金額為( )萬元。

A.183

B.765

C.610

D.78

【答案】B

【解析】2014年的折舊額=2100×(1-5%)×5÷15=665(萬元)，2015年的折舊額=2100×(1-5%)×4÷15=532(萬元)，至2015年年末計提準備前固定資產的賬面價值=2100-6650-532=903(萬元)，高於估 計可收回金額670萬元，應計提減值準備233萬元。則該裝置對甲公司2015年利潤的影響數為765萬元(管理費用532+資產減值損失233)。

9、甲公司因乙公司發生嚴重財務困難，預計難以全額收回乙公司所欠貸款120萬元，經協商，乙公司以銀行存款90萬元結清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬元。假定不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的損失為( )萬元。

A.0

B.12

C.18

D.30

【答案】C

【解析】該債務重組業務的會計分錄為： 借：銀行存款 90

壞賬準備 12

營業外支出 18

貸：應收賬款 120

從上述分錄可知，甲公司因該重組業務損失18萬元，即C選項正確。

10、企業持有的某項可供出售金融資產，成本為200萬元，會計期末，其公允價值為240萬元。該企業適用的所得稅稅率為25%。期末該業務對所得稅費用的影響額為( )萬元。

A.60

B.8

C.50

D.0

【答案】D

【解析】可供出售金融資產公允價值的變動導致賬面價值大於計稅基礎，資產賬面價值高於計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，相應地確認遞延所得稅負債，但是由於可供出售金融資產公允價值變動計人所有者權益(資本公積——其他資本公積)，因其確認的遞延所得稅負債也要對應調整所有者權益科目，不會對所得稅費用造成影響。

11、A公司2016年度財務報告經董事會批准對外公佈的日期為2017年4月30日，該公司2017年1月1日至4月30日之間發生的下列各事項中，屬於調整事項的是( )。

A.因債務人2017年2月遭受重大自然災害，導致A公司一項鉅額應收賬款無法收回

B.2017年1月1日，A公司以資本公積轉增資本

C.2017年2月1日，A公司就一項重大資產重組交易做出承諾

D.2017年4月1 日有新證據表明一批存貨在2016年12月31日的可變現淨值已低於其成本

【答案】D

【解析】選項A、B、C均與資產負債表日的存在狀況無關，均屬於非調整事項。

12、2016年10月12日，經與丙公司協商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資(作為可供出售金融資產核算)換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。甲公司非專利技術的原價為1200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1000萬元;對丁公司股權投資的公允價值為400萬元，賬面價值為380萬元(成本為330萬元，公允價值變動為50萬元)。丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1 100萬元。未計提減值準備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。該非貨幣性資產交換具有商業實質，假定不考慮相關稅費。此項非貨幣性資產交換影響甲公司2016年利潤總額的金額為( )萬元。

A.170

B.100

C.120

D.70

【答案】A

【解析】甲公司換出非專利技術影響利潤總額的金額=1000-(1200-200-100)=100(萬元)，換出可供出售金融資產影響利潤總額的金額=(400-380)+50(其他綜合收益轉入投資收益)=70(萬元)，此項交換影響甲公司2016年利潤總額的金額=100+70=170(萬元)。

13、A公司於2014年12月31日購入價值1000萬元的裝置一臺，當日達到預定可使用狀態。假定會計上採用直線法計提折舊，預計使用年限5年，無殘值，因該裝置常年處於強震動、高腐蝕狀態，稅法規定允許採用加速折舊的方法計提折舊，該企業在計稅時採用年數總和法計提折舊，折舊年限和淨殘值與會計相同。2016年末，該項固定資產未出現減值跡象。適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項，則2016年末遞延所得稅負債的餘額是( )萬元。

A.50

B.-60

C.60

D.-50

【答案】A

【解析】固定資產的賬面價值=1000-1000/5×2=600(萬元)，計稅基礎=1000-1000×5/15-1000×4/15=400(萬元)，應納稅暫時性差異餘額=600-400=200(萬元)，2016年末遞延所得稅負債餘額=200×25%=50(萬元)。

14、在已確認減值損失的金融資產價值恢復時，下列金融資產的減值損失不能通過損益轉回的是( )。

A.持有至到期投資的減值損失

B.貸款及應收款項的減值損失

C.可供出售權益工具投資的減值損失

D.可供出售債務工具投資的減值損失

【答案】C

【解析】按照企業會計準則的規定，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。

15、長江公司2016年1月1日按面值發行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際年利率為6%。債券包含的負債成分的公允價值為9465.40萬元。長江公司按實際利率法確認利息費用。長江公司發行此項債券時應確認的“應付債券——利息調整”的金額為( )萬元。

A.0

B.534.6

C.267.3

D.9800

【答案】B

【解析】2016年1月1日發行債券時應確認的“應付債券——利息調整”的金額=10000-9465.40=534.60(萬元)。

二、多項選擇題

1、在相關資料均能有效獲得的情況下，對上年度財務報告批准報出後發生的下列事項，企業應當採用追溯調整法或追溯重述法進行會計處理的有( )。

A.公佈上年度利潤分配方案

B.持有至到期資產因部分處置被重分類為可供出售金融資產

C.發現上年度金額重大的應費用化的借款費用計入了在建工程成本

D.發現上年度對使用壽命不確定且金額重大的無形資產按10年平均攤銷

【答案】C,D

【解析】選項A和B屬於當期發生正常事項，作為當期事項在當期處理;選項C和D屬於本年發現以前年度的重大差錯應當採用追溯重塑法調整。

2、下列關於事業單位會計要素的表述中，正確的有( )。

A.資產是指事業單位佔有或使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利

B.負債是指事業單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或者勞務償還的債務

C.淨資產是指事業單位資產扣除負債後的餘額

D.收入和支出是指事業單位開展業務及其他活動依法取得的非償還性資金和發生的資金耗費和損失

【答案】A,B,C,D

【解析】根據事業單位會計要素的定義可得，A、B、C、D均正確。

3、下列關於資產減值的說法正確的有( )。

A.存貨計提減值的比較基礎是可收回金額

B.具有控制、共同控制或重大影響的長期股權投資計提減值的比較基礎是未來現金流量現值

C.固定資產計提減值的比較基礎是可收回金額

D.商譽計提減值的比較基礎是可收回金額

【答案】C,D

【解析】存貨計提減值的比較基礎是可變現淨值，選項A錯誤;具有控制、共同控制、重大影響的長期股權投資計提減值的比較基礎是可收回金額，選項B錯誤。

4、下列表述符合“換入資產或換出資產公允價值能夠可靠計量”條件的有( )。

A.換入資產或換出資產存在活躍市場

B.換入資產或換出資產不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場

C.換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當採用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區間很小，或者在公允價值估計數變動區間內，各種用於確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的

D.能採用估值技術計算

【答案】A,B,C

【解析】符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。 (1)換入資產或換出資產存在活躍市場。對於存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值。(2)換入資產或換出資產不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場。對於同類或類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。(3)換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當採用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區間很小，或者在公允價值估計數變動區間內，各種用於確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

5、下列關於事業結餘科目說法正確的有( )。

A.“事業結餘”科目年末應無餘額

B.事業結餘核算事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵後的餘額

C.“事業結餘”科目期末如為貸方餘額，反映事業單位本期發生的事業結餘;如為借方餘額，反映事業單位本期實現的事業虧損

D.期末，將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的非專項資金收入結轉入本科目，借記“事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業結餘”科目

【答案】A,B,D

【解析】本科目期末如為貸方餘額，反映事業單位自年初至報告期末累計實現的事業結餘;如為借方餘額，反映事業單位自年初至報告期末累計發生的事業虧損。

6、2010年1月1日，甲公司採用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價格為5000萬元，分5年於每年12月31日等額收取。該批商品成本為3800萬元。如果採用現銷方式，該批商品的銷售價格為4500萬元。不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項銷售業務對財務報表相關專案的影響中，正確的有( )。

A.增加長期應收款4500萬元

B.增加營業成本3800萬元

C.增加營業收入5000萬元

D.減少存貨3800萬元

【答案】A,B,D

【解析】2010年1月1日銷售時： 借：長期應收款 5000

貸：主營業務收入 4500

未實現融資收益 500

借：主營業務成本 3800

貸：庫存商品 3800

7、企業為外購存貨發生的下列各項支出中，應計入存貨成本的有( )。

A.入庫前的挑選整理費

B.運輸途中的合理損耗

C.不能抵扣的增值稅進項稅額

D.運輸途中因自然災害發生的損失

【答案】A,B,C

8、下列事項中，影響事業單位事業基金的.有( )。

A.事業單位經營虧損

B.事業單位以貨幣資金對外投資

C.事業單位處置長期債券投資

D.事業單位已完成專案結餘應上繳的非財政專項資金

【答案】B,C

【解析】事業單位經營虧損不結轉到非財政補助結餘分配，不影響事業基金;事業單位已完成專案結餘應上繳的非財政專項資金按規定繳回原專項資金撥人單位的，借記“非財政補助結轉”，貸記“銀行存款”，不影響事業基金。

9、因工商銀行未按合同規定及時提供貸款，給甲公司造成損失500萬元。甲公司要求工商銀行賠償損失500萬元，但工商銀行未予同意，甲公司遂於本年11月5日向法院提起訴訟，要求工商銀行賠償損失500萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。甲公司預計將很可能獲得勝訴，可獲得400萬元賠償金的可能性為40%，可獲得500萬元賠償金的可能性為30%。甲公司下列做法中正確的有( )。

A.甲公司應確認或有資產500萬元

B.甲公司應確認或有資產310萬元

C.甲公司不應確認或有資產

D.甲公司應在財務報表附註中披露該或有資產

【答案】C,D

【解析】或有資產不能確認為資產，但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益時，則應在報表附註中披露。

10、關於銷售商品收入的確認和計量，下列說法中正確的有( )。

A.採用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理

B.對於訂貨銷售，應在收到款項時確認為收入

C.對視同買斷代銷方式，委託方一定在收到代銷清單時確認收入

D.對收取手續費代銷方式，委託方於收到代銷清單時確認收入

【答案】A,D

【解析】對於訂貨銷售，應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債;對視同買斷代銷方式，委託方可能在發出商品時確認收入，也可能在收到代銷清單時確認收入。

11、下列各項中，符合謹慎性會計資訊質量要求的有( )。

A.因企業實現利潤超過預期，對廠房大幅計提減值準備

B.無形資產計提減值準備

C.存貨期末計價採用成本與可變現淨值孰低計量

D.或有應付金額符合或有事項確認預計負債條件，應將其確認為預計負債

【答案】B,C,D

【解析】選項A屬於濫用會計政策，不符合謹慎性會計資訊質量要求。選項D，或有事項確認預計負債的同時會確認費用或損失，同時減少淨資產，符合謹慎性會計資訊質量要求。

12、關於政府補助的計量的敘述正確的有( )。

A.政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量

B.政府補助為貨幣性資產的，只有存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，可以按照應收的金額計量

C.政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量

D.政府補助為非貨幣性資產的，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量

【答案】A,B,C,D

【解析】政府補助為非貨幣性資產的，如該資產附帶有關檔案、協議、發票、報關單等憑證註明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑據中註明的價值作為公允價值入賬;沒有註明價值或註明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應當根據確鑿證據表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量。

13、下列關於固定資產會計處理的表述中，正確的有( )。

A.未投入使用的機器裝置應計提折舊

B.特定固定資產棄置費用應計入該資產的成本

C.融資租人管理用固定資產發生的日常修理費應計入當期損益

D.預期通過使用或處置不能產生經濟利益的固定資產應予終止確認

【答案】A,C,D

【解析】特定固定資產棄置費用的現值應計入該資產的成本，選項B錯誤。

14、下列關於非貨幣性資產交換的表述中正確的有( )。

A.非貨幣性交換可以涉及少量的貨幣性資產，即貨幣性資產佔整個資產交換金額的比例低於25%

B.在交易不具有商業實質的情況下，支付補價的企業，應按換出資產賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換人資產的成本

C.在交易具有商業實質且換出或者換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，收到補價的企業，按換出資產賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值

D.在交易具有商業實質且換出或者換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，收到補價的企業，按換出資產公允價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為換人資產的入賬價值

【答案】A,B,D

【解析】選項C，在交易具有商業實質且換出或者換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，收到補價的企業，按換出資產公允價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

15、企業期末編制資產負債表時，下列各項應包括在“存貨”專案中的有( )。

A.施工企業“工程施工”小於“工程結算”的金額

B.已發出但不符合收入確認條件的存貨

C.房地產開發企業購入的用於建造商品房的土地使用權

D.約定未來購入的商品

【答案】B,C

【解析】“工程施工”小於“工程結算”，其差額應作為“預收款項”列示，“工程施工”大於“工程結算”，其差額應作為存貨列示;已發出但不符合收入確認條件的存貨，記入“發出商品”科目;房地產開發企業購入的用於建造商品房的土地使用權屬於房地產開發企業的存貨;對於約定未來購入的商品，不作為購人方的存貨處理。