企業內部控制制度建設思考大綱

企業內部控制制度建設思考

一、問題的提出

內部控制是全面管理的重要組成部分，是企業制度和機制的區別(2017-02-17)

為履行職能、實現總體目標、應對風險的自我約束和規範的過程，由此而建立起來的系統的內部管理規範就是內部控制制度。早期的內部控制是保護資產安全完整和財務記錄的可靠性，要求企業對交易實行授權與批准、對資產實行控制、財務記錄的稽核與經營保管職務分離。由於近幾年來，在世界範圍內，重大會計資訊失真現象呈上升趨勢，如"巴林銀行"、"安然事件"等，這一系列公司財務醜聞及國內銀廣夏、鄭百文為代表的上市公司會計做假事件，引起了中國會計學界對內部控制課題研究的重視。一年前成立的中國企業內部控制標準委員會，不久前在北京召開了全體會議，對企業內部控制規範徵求意見稿和具體規範討論稿進行了深入討論，此舉意味著我國企業內部控制規範建設取得了重大進展。

二、目前企業內部控制存在的問題

（一）內部控制的外部環境有待加強

儘管財政部已頒佈了多項內部控制規範，但是在具體實施過程中並沒有形成一個適合於各種型別單位的內部控制框架，也缺乏可操作性的內部控制指南，在實際工作中許多企業無法準確地適用已有規範進行操作。內部監督機制不健全，從而缺乏有效的內部評價機制，管理控制的弱化導致了經濟犯罪案件的不斷髮生。

法人治理結構不夠完善

受長期計劃經濟的影響，許多高層領導的管理理念和經營方式仍然停留在行政領導的角色上，沒有真正把企業當作自主經營、自負盈虧的經營主體。企業的公司制改造也並沒有從根本上解決這個問題。許多上市公司雖然設立了董事會、監事會，聘任了總經理，但在實際執行過程中，董事會的作用相對弱化。

（二）企業對建立內部控制制度的動力不足且普遍存在由內部人控制的現象

在企業所有人即股東和企業管理層的委託關係不完善（（三）風險意識差，企業內部控制依然薄弱

隨著全球經濟一體化不斷深入，企業間的競爭也越來越激烈，企業面臨的經營風險也越來越高，但是，從目前一些企業的.現狀來看，企業的風險意識還比較淡薄，缺乏風險控制的有效機制。能否搞好內部控制工作更多的是取決於內部控制相關人員的責任心和風險意識，如果內部控制相關人員綜合素質不高，就有可能錯誤地做出估計和判斷，導致錯誤的決策，給企業帶來無法挽回的經濟損失。

三、建立、健全企業內部控制制度的措施

（一）完善法人治理結構，強化董事會的核心地位

由於國有企業根深蒂固的集權管理，改制後的企業並未健全公司法人治理結構，經理層集控制權、執行權、監督權於一身，在這種狀態下要去建立內部控制制度並嚴格執行無異於紙上談兵。解決的對策是理順現有的管理體制，完善法人治理結構，形成股東大會授權、董事會決策、監事會監督、經理層執行的職責明確、崗位分工、各司其職、各負其責、互相制衡、協調高效的執行機制。只有健全法人治理結構，建立現代企業制度，使企業所有員工與企業興衰息息相關，才會有動力去嚴格執行企業內部控制制度，企業內部控制制度在企業管理中的作用才能得到最大發揮。

董事會應對企業內部控制制度的建立、完善和有效執行負責。因為對於董事會來說，構建良好的內部控制系統是為了保證企業有效執行，完成各專案標，保證企業各項政策及董事會決議得以貫徹執行，解決會計資訊不對稱，保證會計資訊真實可靠的重要手段，所以董事會責無旁貸。

（二）堅持以人為本，提高管理者和財務人員的綜合素質

任何制度的制定、執行和完善都離不開人，企業內部控制制度也不例外。在市場競爭日益激烈的今天，人才顯得尤為重要，特別是提高中高層管理者和財務人員的綜合素質和道德素養對強化內部控制制度的執行、會計資訊質量的提高，有著不可替代的作用。

對於管理人員的任用，我們可以實施經理人員代理制。代理制是指企業對決策的執行層人員實行公開的招聘，以錄用具有管理技術和管理經驗的人員對本企業實施全面管理。對於企業來說，可以採取一套切實可行的措施來吸引那些善於經營與管理的人才參與企業經營管理，可以對代理人實行靈活的激勵與制衡措施。

財務人員對於會計資訊的質量有著不可推卸的質任，因而提高財務人員的素質是保證會計資訊質量最直接、最基礎的環節。

（1）積極推行基層財務負責人委派制。通過競聘上崗，選拔德才兼備的財務人員走上業務領導崗位，制訂基層財務負責人的工資薪酬考核獎勵辦法。專門成立考評小組，對他們實行定期或不定期的實地考核，廣泛聽取工作單位相關人員對他們的評價。基層財務負責人對委派方全權負責。基層財務負責人實行任期兩至三年，在同一單位連續任職不得超過兩個委派期。在任職期間如發現不良行為，可以實行解聘，真正做到能上能下。

（2）加強對全體財務人員的管理。要對企業系統內的財務人員的結構進行統計與分析，有計劃地對財務人員進行業務培訓，努力提高整體素質，以滿足企業經營管理的需要。制訂一些合理的獎懲措施，充分調動全體財務人員工作熱情、學習熱情及創新能力。

（三）加強預算管理，做好預算控制

預算控制是內部控制的一個重要組成部分。它是以目標利潤為導向，通過業務、資金、資訊的整合，編制全面的業務預算、資本預算、籌資預算、投資預算現金流量預算和人力資源預算等等，檢查預算的執行情況，通過比較、分析內部各單位未完成預算的原因，並對未完成預算的方面採取改進措施，確保各項預算嚴格執行。對預算執行情況好的單位進行表彰獎勵，對預算執行情況差的單位進行懲處，確保預算執行的嚴肅性與有效性。

（四）找準關鍵控制點，健全風險評估機制

由於內部控制制度的設計受到效益-成本原則的制約，不可能面面俱到，因此只有抓住關鍵的控制點才能建立有效的內部控制制度。關鍵控制點是指業務流程和單位經濟活動中那些容易產生風險的環節。關鍵控制點的選擇應考慮的因素：哪一個控制點能夠最好地衡量業績；哪一個控制點能夠反映重要的偏差；哪一個控制點能夠以最小的代價糾正偏差；哪一個控制點能夠最為有效。

內部控制的重點是防範風險、避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀等行為的發生，企業必須建立、健全風險評估機制。風險評估是指分析和辨認實現有關目標可能發生的負面風險，以便形成確定應該如何對它們進行管理的依據，這是實施內部控制的重要環節。企業必須制訂與生產、銷售、財務等業務相關的目標，設定可辨認、分析和管理的相關機制，以瞭解自身所面臨的各種不同風險。例如，隨著企業投資的增加，企業應特別關注資金使用上的風險，應加強對建設資金的管理和控制，評估重要環節可能存在的風險，並明確規定相關法律責任。要嚴格執行資金使用手續，防止資金使用隨意支付，杜絕各種浪費行為。

（五）重視內部審計工作，建立有效激勵機制

內部審計是內部控制制度的重要組成部分。內部審計既是控制系統的一部分，又是控制有效性的確認者，是對內部控制的再控制。

1、內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，並且是一項高層次、綜合性的經濟監督。審計人員必須具備高素質、高技能。從目前來看，企業內審機構力量薄弱，素質不高，因此有必要加強內部審計力量。一方面，要優化審計人員結構，充實審計力量，開展各種形式的培訓，提高審計人員綜合素質；另一方面，要制訂一套操作性強的考核獎懲制度，努力提高審計人員的主觀能動性。

2、要實現審計職能的轉變。從目前企業內部審計的職能來看，還主要立足於基層單位財務收支審計、基建專項審計等，而對各單位的內部控制制度的執行與評價方面投入的精力較少，因而，舞弊行為、違規違紀事件時有發生，因此，在今後有必要逐步開展內部控制審計，探索風險導向審計，加大內部審計力度和延伸度，賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力，確保內部控制的有效執行。

四、幾點思考

（一）內部控制定位

我國企業內部控制制度建設的任務十分艱鉅，其內部涉及到法律、經濟、利益調整等，是一項浩大的系統工程。從我國現行的內部控制標準來看，大多將內部控制定位於標準方向，沒有上升到強制規範的法律層面。在我國目前人們法律意識不強、現代經營管理理念缺乏、人的整體綜合素質不高的環境下，未來我國的內部控制規範的定位應上升到法律層面，使其具有法制性。只有這樣才能更好地適應我們建設有中國特色的社會主義市場經濟的實際和在企業經營管理具體工作中加以運用。

（二）內部控制的制定模式

目前現行企業內部控制的制定模式，仍然沿用傳統的分行業制定。這種政出多門、多頭管理的模式，既不適應現代市場經濟發展的要求，也不利於統一標準來管理。未來的內部控制規範標準應遵循企業會計準則模式，由國家企業內部控制標準委員會主導制定，使其具有權威性。

（四）企業內部控制標準的實施

最近，財政部副部長、企業內部控制標準委員會主席王軍同志指出，企業內部控制標準的執行，是企業內部控制和內部管理的靈魂，這一論斷揭示了內部控制的實質。從我國內部控制近幾年來的實踐可以看出，發生大案要案的企業，實際上都有內部控制規範和標準，有的條條框框還很細，但就是未能得到有效執行。由此可見，切實建立有效的內部控制實施機制，是企業各項內部控制制度得以發揮最大效力的根本保證。