2016註冊會計師考試會計練習題及答案

廣大考生在備考注冊會計師考試時，必須熟悉考試的試題特點，明確備考方向和重點，有針對性地制定備考計劃。下面是本站小編為考生整理的2016註冊會計師考試會計練習題及答案，供大家參考學習，預祝考生備考成功。

　　練習題(一)

1、多選題

甲公司與乙公司簽訂了一項資產置換合同，甲公司將其持有的一項大型裝置換入乙公司的一項無形資產。甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%。該項裝置的賬面原值為1000萬元，已計提折舊200萬元，減值準備100萬元，公允價值為800萬元(等於計稅價格)，甲公司換出該項裝置支付的清理費用5萬元。乙公司換出的無形資產的賬面原值為1200萬元，已計提攤銷500萬元，未計提減值準備，公允價值為800萬元，應交營業稅40萬元，乙公司為換入裝置發生的安裝費用10萬元，換入後作為固定資產核算。乙公司另向甲公司支付銀行存款136萬元。假設交換具有商業實質，則下列說法中正確的有()。

A、甲公司換入無形資產的入賬價值664萬元

B、乙公司換入裝置的入賬價值為810萬元

C、甲公司應確認處置損益100萬元

D、乙公司應確認的損益為60萬元

【正確答案】BD

【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產交換的會計處理。

由於甲公司換出資產的公允價值等於換入資產的公允價值，因此補價為0，支付的銀行存款均為增值稅的金額，所以甲公司換入無形資產的入賬價值=800(萬元)，乙公司換入固定資產的入賬價值=800+10=810(萬元)，甲公司應確認的處置損益=800-(1000-200-100)-5=95(萬元);乙公司應確認的損益=800-(1200-500)-40=60(萬元)。

2、單選題

下列關於債務重組會計處理的表述中，不正確的是()。

A、債權人將很可能發生的或有應收金額確認為應收債權

B、債權人將實際收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

C、債務人將很可能發生的或有應付金額確認為預計負債

D、債務人確認的或有應付金額在隨後不需支付時轉入當期損益

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：債務重組的定義與方式。

債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，只有或有應收金額實際發生時才計入當期損益;對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日後沒有發生時，轉入當期損益(營業外收入)。

3、多選題

A公司因購買商品而應付B公司貨款200萬元，後因A公司發生財務困難，無法償付貨款，雙方協商進行債務重組，A公司以銀行存款150萬元抵償債務。B公司對該項債權已計提壞賬準備20萬元。則下列的說法中正確的有()。

A、A公司應將該項重組債務的賬面價值與支付的銀行存款之間的差額確認為營業外收入

B、B公司應將重組債權的賬面價值與收到的銀行存款之間的差額確認債務重組損失

C、B公司應確認資產減值損失的金額為30萬元

D、A公司應確認營業外收入的金額為50萬元

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查知識點：以現金清償債務。

A公司的賬務處理為：

借：應付賬款200

貸：銀行存款150

營業外收入——債務重組利得50

B公司的賬務處理為：

借：銀行存款150

壞賬準備20

營業外支出——債務重組損失30

貸：應收賬款200

4、單選題

2014年12月31日，甲公司應付乙公司200萬元的貨款到期，因其發生財務困難無法支付貨款。甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，甲公司以其擁有的一項固定資產(2012年處購入的生產用裝置)抵償債務，該固定資產的賬面原值為300萬元，已計提折舊180萬元，公允價值為160萬元。乙公司為該項應收賬款已計提10萬元壞賬準備。假設不考慮增值稅因素，則下列說法中不正確的是()。

A、甲公司應確認債務重組利得40萬元

B、乙公司應確認債務重組損失30萬元

C、乙公司應確認的債務重組損失為0

D、甲公司應確認處置非流動資產利得40萬元

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：修改其他債務條件。

甲公司應確認債務利得=200-160=40(萬元);處置非流動資產利得=160-(300-180)=40(萬元);乙公司應確認債務重組損失=200-160-10=30(萬元)。

5、單選題

M公司應收A公司賬款的賬面餘額為585萬元，由於A公司財務困難無法償付應付賬款，經雙方協商同意進行債務重組。已知M公司已對該應收賬款提取壞賬準備50萬元，債務重組內容為：A公司以90萬元現金和其200萬股普通股償還債務，A公司普通股每股面值1元，市價2.2元，M公司取得投資後作為可供出售金融資產核算。M公司因該項債務重組確認的債務重組損失為()。

A、5萬元

B、55萬元

C、100萬元

D、145萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：混合方式重組。

M公司債務重組損失=585-90-2.2×200-50=5(萬元)

6、多選題

A公司應收B公司貨款3510萬元。由於B公司發生財務困難，短期內不能償還該貨款，雙方於2×13年1月1日進行債務重組。協議約定，B公司以其持有的甲公司的一項2年後到期的按面值發行的債券償還該債務，該項債券在債務重組日的公允價值為3200萬元。該項債券的面值為3000萬元，票面利率為5%，每年年末支付利息，期限為5年。B公司購買該債券時沒有發生任何交易費用，取得後作為持有至到期投資核算。甲公司經營情況良好，每年都按期支付利息。A公司對該應收賬款計提了壞賬準備110萬元。不考慮其他因素，下列關於B公司因該事項對相關專案的影響說法不正確的有()。

A、B公司增加營業外收入510萬元

B、B公司減少負債3400萬元

C、B公司應確認投資收益400萬元

D、B公司因該事項對損益的影響為200萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查知識點：以非現金資產清償債務。

B公司以非現金資產清償債務，應當將重組債務的'賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，作為營業外收入，計入當期損益。其中，相關重組債務應當在滿足金融負債終止確認條件時予以終止確認。轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益，計入當期損益。B公司的會計分錄為：

借：應付賬款3510

貸：持有至到期投資——成本3000

營業外收入——債務重組利得(3510-3200)310

投資收益(3200-3000)200

因此，B公司增加的營業外收入為310萬元;減少負債3510萬元，因處置持有至到期投資確認投資收益200萬元，對損益的影響為510(310+200)萬元。

7、多選題

M公司因積欠N公司貨款2200萬元與N公司進行債務重組。M公司與N公司約定，M公司增發500萬股普通股用於償還該貨款，並約定股票的價值為3元/股。M公司的股票在債務重組日的市場價格為3.5元/股。N公司已對該項債權計提壞賬準備220萬元。N取得該股權投資作為可供出售金融資產核算。假定不考慮其他因素，下列說法中正確的有()。

A、M公司應確認的債務重組利得為700萬元

B、M公司因該債務重組確認的資本公積(股本溢價)金額為1250萬元

C、N公司應確認的債務重組損失為230萬元

D、N公司應確認可供出售金融資產1500萬元

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識點：債務轉為資本。

債務人應將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本;股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益。M公司的相關會計分錄為：

借：應付賬款2200

貸：股本500

資本公積——股本溢價1250

營業外收入——債務重組利得(2200-3.5×500)450

債務人將債務轉為資本，債權人應將重組債權的賬面餘額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，先衝減已提取的減值準備，減值準備不足衝減的部分，或未提取減值準備的，將該差額確認為債務重組損失。同時，債權人應將因放棄債權而享有的股權按公允價值計量。發生的相關稅費，分別按照長期股權投資或者金融工具的確認和計量的規定進行處理。N公司的相關會計分錄為：

借：可供出售金融資產——成本(3.5×500)1750

壞賬準備220

營業外支出——債務重組損失230

貸：應收賬款2200

　　練習題(二)

1.單選題

2010年12月31日，甲公司應付乙公司120萬元貨款到期，因發生財務困難，短期內無法支付。當日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，約定減免甲公司20萬元的債務，其餘部分延期兩年支付，年利率為3%(等於實際利率)，利息按年支付。同時附或有條件，如果甲公司2012年盈利，則2012年按6%計算利息，如果甲公司2012年沒有盈利，則2012年仍按3%計算利息，甲公司預計將在2012年實現利潤。乙公司未對該項應收賬款計提壞賬準備。債務重組日，甲公司有關債務重組的會計處理，不正確的是(　)。

A、債務重組日未來應付賬款的公允價值為100萬元

B、確認預計負債3萬元

C、債務重組利得17萬元

D、債務重組利得10萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：修改其他債務條件。

甲公司債務重組利得=(120-100)-100×3%=17(萬元)。甲公司的會計處理是：

借：應付賬款120

貸：應付賬款—債務重組100

預計負債[(120-20)×3%]3

營業外收入—債務重組利得17

2.單選題

企業進行的下列交易或事項，不屬於政府補助的是(　)。

A、甲公司收到的先徵後返的增值稅500萬元

B、乙公司因滿足稅法規定直接減徵消費稅200萬元

C、因鼓勵企業投資，丙公司收到當地政府無償劃撥的款項2000萬元

D、丁公司取得政府無償劃撥的山地，用於開發建廠

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：政府補助的定義。

政府補助的形式包括：財政撥款、財政貼息、稅收返還以及無償劃撥非貨幣性資產。其中，選項A屬於稅收返還;選項C屬於財政撥款;選項D屬於無償劃撥非貨幣性資產。選項B，除了稅收返還之外，稅收優惠還包括直接減徵、免徵、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠體現了政府導向，但是政府並未直接向企業無償提供資產，因此不作為政府補助準則規範的政府補助處理。

3.多選題

下列屬於政府補助的財政撥款有(　)。

A、增值稅出口退稅

B、鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項

C、撥付企業的糧食定額補貼

D、撥付企業開展研發活動的研發經費

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識點：政府補助的定義。

選項A，增值稅的出口退稅是對出口環節的增值稅部分免徵增值稅，同時退回出口貨物前道環節所徵的進項稅額，即本質上是歸還企業事先墊付的資金，不具備“企業從政府直接無償取得資產”的特徵，不能認定為政府補助，選項A不正確。

4.單選題

甲公司2014年財務報表於2015年4月30日批准報出，2014年的所得稅彙算清繳於2015年5月31日完成，所得稅稅率為25%。甲公司生產的產品，按照國家相關規定適用增值稅先徵後返政策，即先按規定徵收增值稅，然後按實際繳納的增值稅稅額返還70%。2014年甲公司實際繳納增值稅稅額100萬元。2015年4月，甲公司收到當地稅務部門返還其2014年度已交增值稅款的通知，實際收到返還的增值稅稅款應貸記的會計科目及其金額正確的是(　)。

A、營業外收入70萬元

B、遞延收益70萬元

C、遞延收益100萬元

D、應交稅費70萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：與收益相關的政府補助的會計處理。

企業收到的先徵後返的增值稅額要作為政府補助處理，記入“營業外收入”科目。金額=100×70%=70(萬元)。

5.多選題

2013年1月1日，AS公司為建造2014年某環保工程向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6%，2013年2月1日，AS公司向當地政府提出財政貼息申請。經稽核，當地政府批准按照實際貸款額給予AS公司年利率為3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付，2013年12月31日，支付的第一筆財政貼息資金50萬元到賬。2014年3月31日工程完工，支付第二筆財政貼息資金10萬元到賬。該工程預計使用年限為20年。下列有關政府補助會計處理的表述，正確的有(　)。

A、2013年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入遞延收益

B、2013年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入營業外收入

C、2014年3月31日第二筆財政貼息資金10萬元計入遞延收益

D、2014年12月31日攤銷遞延收益2.25萬元計入營業外收入

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查知識點：與資產相關的政府補助的會計處理。

本題取得的政府補助是與資產相關的政府補助

①2013年12月31日收到第一筆財政貼息資金

借：銀行存款50

貸：遞延收益50

②2014年3月31日收到第二筆財政貼息資金

借：銀行存款10

貸：遞延收益10

③2014年12月31日攤銷遞延收益

借：遞延收益(60÷20×9/12)2.25

貸：營業外收入2.25

6.單選題

20×3年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司20×3年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系後，甲公司對國家規定範圍內的使用者銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。20×3年甲公司共銷售政策範圍內A商品1000件。甲公司對該事項的應確認的主營業務收入是(　)。

A、3000萬元

B、2000萬元

C、0

D、5000萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：政府補助的會計處理。

甲公司自財政部門取得的款項不屬於政府補助，該款項與具有明確商業實質的交易相關，不是公司自國家無償取得的現金流入，應作為企業正常銷售價款的一部分。即政府給予的補貼恰好是正常售價與政策定價的差額，就其商業實質來講是銷售貨款由兩個人付款罷了。會計處理如下：

借：應收賬款、銀行存款5000

貸：主營業務收入5000

借：主營業務成本2500

貸：庫存商品2500

7.多選題

2×13年甲公司發生了以下交易或事項：(1)政府同意直接減徵甲公司增值稅800萬元;(2)接受當地政府投資3000萬元;(3)年末，因購置環保裝置取得政府撥款300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×13年對上述交易或事項的會計處理不正確的有(　)。

A、直接減徵的增值稅按照與收益相關的政府補助核算

B、接受當地政府投資應直接計入所有者權益

C、因環保裝置取得的政府撥款應直接計入營業外收入

D、應計入營業外收入的金額為800萬元

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查知識點：政府補助的會計處理。

選項A，直接減徵的增值稅不屬於政府補助;選項C，因環保裝置取得的政府撥款屬於與資產相關的政府補助，應將其計入遞延收益;選項D，應計入營業外收入的金額為0。