2017年中級會計職稱《中級會計實務》模擬卷
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一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)
1 [單選題] 2015年12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定甲公司於2016年7月12日以每噸2萬元的價格(不含增值稅)向乙公司銷售A產品200噸。2015年12月31日，甲公司庫存該A產品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元(不含增值稅)。甲公司預計銷售每件A產品將發生銷售費用和其他相關稅金0.1萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，上述庫存300噸A產品的賬面價值為( )萬元。
A.425
B.500
C.540
D.550
參考答案：B
參考解析：
(1)有合同部分：可變現淨值=2×200-0.1×200=380(萬元);成本=1.8×200=360(萬元)，未發生減值;(2)無合同部分：可變現淨值=1.5×100-0.1×100=140(萬元)，成本=1.8×100=180(萬元)，發生減值。年末賬面價值=360+140=500(萬元)。
2 [單選題] 甲公司以一項商標權與乙公司的一臺機床進行交換。商標權的原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。機床的原價為150萬元，累計折舊為35萬元，已計提固定資產減值準備為5萬元，公允價值為100萬元。乙公司另向甲公司收取銀行存款11萬元作為補價。甲公司因轉讓商標權向乙公司開具的增值稅專用發票上註明的價款為100萬元，銷項稅額為6萬元;乙公司因轉讓機床向甲公司開具的增值稅專用發票上註明的價款為100萬元，銷項稅額為17萬元。假定該非貨幣性資產交換不具有商業實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為( )萬元。
A.100
B.96
C.110
D.150
參考答案：B
參考解析：
不具有商業實質情況下的非貨幣性資產交換，甲公司換人資產的入賬價值=(120-24)+6-17+11=96(萬元)。
3 [單選題] 2015年1月5日，政府撥付A企業450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用於購買大型科研裝置1臺，該裝置用於某項科研的前期研究。2015年1月31日，A企業購入該大型科研裝置，並於當日投入使用，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，預計使用壽命為10年，採用年限平均法計提折舊，預計淨殘值為零。不考慮其他因素，上述業務影響A企業2015年度利潤總額的金額為( )萬元。
A.41.25
B.-44
C.-85.25
D.-2.75
參考答案：D
參考解析：
2015年該科研裝置計提折舊計入管理費用的金額=480/10/12×11=44(萬元)，遞延收益攤銷計人營業外收入的金額=450/10/12×11=41.25(萬元)，上述業務影響A企業2015年度利潤總額的金額=41.25-44=-2.75(萬元)。
4 [單選題] 下列各項中，屬於直接計人所有者權益的利得的是( )。
A.出租無形資產取得的收入
B.投資者的出資額大於其在被投資單位註冊資本中所佔份額的金額
C.處置固定資產產生的淨收益
D.自用房地產轉換為採用公允價值模式進行後續計量的投資性房地產的貸方差額
參考答案：D
參考解析：
選項A，出租無形資產取得的收益屬於企業的收入;選項B，利得與投資者投入資本無關;選項C，處置固定資產產生的淨收益屬於直接計入當期損益的利得;選項D，計入其他綜合收益，屬於直接計人所有者權益的利得。
5 [單選題] 2015年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發票上註明銷售價格200萬元，增值稅稅額為34萬元，成本為180萬元，商品未發出，款項已收到。同時簽訂協議約定，甲公司應於2016年5月1日將所售商品購回，回購價為220萬元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他因素，則2015年12月31日甲公司因此售後回購業務確認的其他應付款餘額為( )萬元。
A.200
B.180
C.204
D.20
參考答案：C
參考解析：
甲公司2015年12月31日因售後回購業務確認的其他應付款餘額=200+(220-200)/5=204(萬元)。
6 [單選題] 2014年12月20日，經股東大會批准，甲公司向50名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自2015年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可於2017年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2014年12月20日的市場價格為每股12元，2014年12月31日的市場價格為每股15元。2017年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股100萬股，擬用於高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2017年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權增加的“資本公積——股本溢價”的金額為( )萬元。
A.-1000
B.0
C.200
D.1200
參考答案：C
參考解析：
在高管人員行權從而擁有本企業股份時，企業應轉銷交付高管的庫存股成本1000萬元(100×10)和等待期內確認的資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=50×2×12-100×10=200(萬元)。
7 [單選題] 下列交易或事項中，屬於會計政策變更的是( )。
A.無形資產攤銷方法由生產總量法改為年限平均法
B.因增資將長期股權投資由權益法改按成本法核算
C.投資性房地產的後續計量由成本模式改為公允價值模式
D.固定資產折舊年限由5年變更為8年
參考答案：C
參考解析：
選項A和D，屬於會計估計變更;選項B，與會計政策變更和會計估計變更無關，屬於正常事項。
8 [單選題] 甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易採用發生時即期匯率折算。2015年12月5日以每股2美元的價格購入5000股乙公司股票作為交易性金融資產核算，當日即期匯率為1美元=6.6元人民幣，款項已經支付，2015年12月31日，當月購入的乙公司股票市價為每股2.1美元，當日即期匯率為1美元=6.4元人民幣，假定不考慮相關稅費的影響，則甲公司期末應計人當期損益的金額為( )元人民幣。
A.1200
B.5300
C.-5300
D.-1200
參考答案：A
參考解析：
交易性金融資產應以公允價值計量，由於該交易性金融資產是以外幣計價的，在資產負債表日，不僅應考慮期末股票市價的變動，還應一併考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。甲公司期末應計入當期損益的金額=2.1×5000×6.4-2×5000×6.6=67200-66000=1200(元人民幣)。
9 [單選題] 2015年1月甲公司自非關聯方處以現金1600萬元取得乙公司60%的股權，另發生審計、評估等交易費用40萬元，取得股權後能夠對乙公司實施控制。2015年7月，甲公司又支付現金500萬元自非關聯方處取得乙公司20%股權，其中包含交易費用20萬元。不考慮其他因素。2015年年末甲公司該項長期股權投資的賬面價值為( )萬元。
A.2160
B.2140
C.2080
D.2100
參考答案：D
參考解析：
2015年年末甲公司該項長期股權投資的賬面價值=1600+500=2100(萬元)。
10 [單選題] 下列關於資產負債表日後事項的表述中不正確的是( )。
A.影響重大的資產負債表日後非調整事項應在附註中披露
B.對資產負債表日後調整事項應當調整資產負債表日財務報表有關專案(除貨幣資金專案和現金流量表正表專案)
C.資產負債表日後事項包括資產負債表日次日至財務報告批准報出日之間發生的全部事項
D.資產負債表日後調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項
參考答案：C
參考解析：
選項C，資產負債表日後事項不是在這個特定期間內發生的全部事項，而是與資產負債表日存在狀況有關的事項(調整事項)，或雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業財務狀況具有重大影響的事項(非調整事項)。
11 [單選題] 下列情況不應暫停借款費用資本化的是( )。
A.由於可預測的氣候影響而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷
B.由於資金週轉困難而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷
C.由於發生安全事故而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷
D.由於勞務糾紛而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷
參考答案：A
參考解析：
選項A，屬於正常中斷，借款費用不需暫停資本化。
12 [單選題] 2014年6月30日，甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當日，該辦公樓的公允價值為800萬元，其賬面價值為250萬元。2014年.12月31日，該辦公樓的公允價值為900萬元。2015年6月30日，甲公司收回辦公樓並對外出售，銷售價款為950萬元。假定甲公司對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量，不考慮其他因素。則上述業務對甲公司2015年度損益的影響金額是( )萬元。
A.50
B.600
C.700
D.150
參考答案：C
參考解析：
上述業務對甲公司2015年度損益的影響金額=(950-900)+(800-250)+200/2=700(萬元)。
13 [單選題] 甲公司為裝置安裝公司。2015年10月1日，甲公司接受一項裝置安裝任務，安裝期為4個月，合同總收人為960萬元。至2015年12月31日，甲公司已預收合同價款700萬元，實際發生安裝費400萬元，預計還將發生安裝費200萬元。假定甲公司按實際發生的成本佔預計總成本的比例確定勞務完工進度。甲公司2015年該裝置安裝業務應確認的收入為( )萬元。
A.700
B.640
C.960
D.900
參考答案：B
參考解析：
至2015年12月31日完工進度=400/(400+200)=2/3，甲公司2015年該裝置安裝業務應確認的收入=960×2/3=640(萬元)。
14 [單選題] 甲公司以外包方式建造一條生產線，預計工期為2年，自20×4年7月1日開始建造，當日預付承包商建設工程款為3000萬元。9月30日，追加支付工程進度款為2000萬元。甲公司生產線建造工程佔用借款包括：(1)20×4年6月1日借人的3年期專門借款4000萬元，年利率為6%。(2)20×4年1月1日借入的2年期一般借款3000萬元，年利率為8%。甲公司將閒置部分專門借款投資於貨幣市場基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，20×4年甲公司建造該生產線應予以資本化的利息費用是( )萬元。
A.140
B.122
C.117
D.102
參考答案：B
參考解析：
專門借款資本化金額=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3=102(萬元);一般借款資本化金額=1000×3/12×8%=20(萬元);20×4年甲公司建造該生產線應予以資本化的利息費用=102+20=122(萬元)。
15 [單選題] 甲公司為增值稅一般納稅人，2015年採用自營方式建造車間廠房，購買工程物資300萬元，增值稅專用發票註明的增值稅稅額為51萬元，建造期間全部投入使用;另外領用自產產品一批，賬面價值為360萬元，計稅價格為400萬元;發生的在建工程人員薪酬為20萬元，為達到正常運轉發生負荷聯合試車測試費6萬元，試車期間取得收入2萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態，不考慮其他因素，則該廠房的入賬價值為( )萬元。
A.803
B.686
C.684
D.735
參考答案：C
參考解析：
該廠房的入賬價值=300+360+20+6-2=684(萬元)。
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)
16 [多選題] 下列各項交易費用中，應當於發生時直接計入當期損益的有( )。
A.與取得交易性金融資產相關的交易費用
B.同一控制下企業合併中發生的審計費用
C.取得一項可供出售金融資產發生的交易費用
D.非同一控制下企業合併中發生的資產評估費用
參考答案：A,B,D
參考解析：
選項A，計人投資收益;選項B和D，計入管理費用;選項C，計入投資成本。
17 [多選題] 下列說法中正確的有( )。
A.為建造固定資產取得土地使用權而支付的土地出讓金計入在建工程成本
B.企業購入的環保裝置，雖不能通過使用直接給企業來經濟利益的，但應作為固定資產進行管理和核算
C.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產
D.在實務中，施工企業所持有的模板、擋板和腳手架等週轉材料通常確認為存貨
參考答案：B,C,D
參考解析：
選項A，不計入在建工程成本，應確認為無形資產(土地使用權)。
18 [多選題] 2016年1月1日，甲公司採用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價款為5000萬元，分5年於每年1月1日等額收取，首期款項1000萬元於2016年1月1日收取，如果採用現銷方式，該批商品的價格為4500萬元，該批商品成本3800萬元(未計提存貨跌價準備)。假設不考慮增值稅及一年內到期的長期應收款等影響，2016年1月1日，甲公司該項銷售業務對財務報表相關專案的影響中正確的有( )。
A.增加長期應收款4500萬元
B.增加營業成本3800萬元
C.增加營業收人5000萬元
D.減少存貨3800萬元
參考答案：B,D
參考解析：
選項A，增加長期應收款3500萬元(4000-500);選項C，增加營業收入應為4500萬元。
19 [多選題] 下列交易事項中，會影響企業當期營業利潤的有( )。
A.出租無形資產取得租金收入
B.出售無形資產取得處置收益
C.使用壽命有限的管理用無形資產的攤銷
D.使用壽命不確定的無形資產計提的減值
參考答案：A,C,D
參考解析：
選項B，出售無形資產取得的處置收益計人營業外收人，不影響營業利潤。
20 [多選題] 下列各項關於建造合同會計處理的表述中，正確的`有( )。
A.收到的合同獎勵款計入合同收入
B.合同完成後處置殘餘物資取得的收益應當計入營業外收入
C.期末工程施工大於工程結算的金額作為存貨專案列示
D.建造合同的預計總成本超過合同總收入的金額應提取損失準備
參考答案：A,C
參考解析：
選項B，合同完成後處置殘餘物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當衝減合同成本;選項D，預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失後的金額形成合同預計損失，應提取損失準備，並計入當期損益。
21 [多選題] 下列關於涉及或有條件的修改其他債務條件債務重組處理的表述中，正確的有( )。
A.債權人不應當確認或有應收金額
B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益
C.債務人將很可能發生的或有應付金額確認為預計負債
D.債務人確認的或有應付金額在後續期間確定不需支付時計人其他綜合收益
參考答案：A,B,C
參考解析：
選項D，對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日後沒有發生時，轉入當期損益(營業外收入)。
22 [多選題] 2013年1月1日，甲公司以銀行存款支付200000萬元，購人一項土地使用權，該土地使用權的使用年限為50年，採用直線法攤銷，無殘值，同日甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2014年12月31日，該辦公樓工程完工並達到預定可使用狀態，全部成本為160000萬元(包含土地使用權攤銷金額)。預計該辦公樓的折舊年限為25年，採用年限平均法計提折舊，預計淨殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有( )。
A.土地使用權和地上建築物應合併作為固定資產核算，並按固定資產有關規定計提折舊
B.土地使用權和地上建築物分別作為無形資產和固定資產進行核算
C.2014年12月31日，固定資產的入賬價值為360000萬元
D.2015年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000萬元和6400萬元
參考答案：B,D
參考解析：
土地使用權用於自行開發建造廠房等地上建築物時，土地使用權與地上建築物分別進行攤銷和計提折舊，選項A錯誤，選項B正確;2014年12月31日，固定資產的入賬價值為其全部建造成本160000萬元，選項C錯誤;2015年土地使用權攤銷額=200000+50=4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=160000÷25=6400(萬元)，選項D正確。
23 [多選題] 下列關於民間非營利組織受託代理業務的核算的表述中正確的有( )。
A.“受託代理負債”科目的期末貸方餘額，反映民間非營利組織尚未清償的受託代理負債
B.如果委託方沒有提供受託代理資產有關憑據的，受託代理資產應當按照其賬面價值作為人賬價值
C.在轉贈或者轉出受託代理資產時，應當按照轉出受託代理資產的賬面餘額，借記“受託代理負債”科目，貸記“受託代理資產”科目
D.收到的受託代理資產為現金或銀行存款的，可以不通過“受託代理資產”’科目進行核算
參考答案：A,C,D
參考解析：
選項B，受託代理資產的入賬價值應當按照以下方法確定：如果委託方提供了有關憑據，應當按照憑據上標明的金額作為入賬價值;如果標明的金額與受託代理資產的公允價值相差較大，受託代理資產應當以公允價值作為入賬價值;如果委託方沒有提供有關憑據的，受託代理資產應當按照其公允價值作為入賬價值。
24 [多選題] 關於事業單位無形資產的處置，下列會計處理中正確的有( )。
A.應將其賬面餘額和相關的累計攤銷轉入“待處置資產損溢”科目
B.實際轉讓、調出、捐出、核銷時，將相關的非流動資產基金餘額轉入“待處置資產損溢”科目
C.對處置過程中取得的收入、發生的相關費用通過“待處置資產損溢”科目核算
D.處置淨收入由“待處置資產損溢”科目轉入事業基金
參考答案：A,B,C
參考解析：
處理完畢.按照處置收入扣除相關處理費用後的淨收入根據國家有關規定處理，通常借記“待處置資產損溢”，貸記“應繳國庫款”等科目。
25 [多選題] 下列資產中，需要計提折舊的有( )。
A.已劃分為持有待售的固定資產
B.以公允價值模式進行後續計量的已出租廠房
C.因產品市場不景氣尚未投入使用的外購機器裝置
D.已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房
參考答案：C,D
參考解析：
尚未使用的固定資產和已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房需要計提折舊。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分0分。)
26 [判斷題] 長期為客戶提供重複的勞務收取的勞務費，應在合同約定的收款日期確認收入。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
長期為客戶提供重複的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入，與收款方式無關。
27 [判斷題] 經營租賃方式租人的固定資產發生的改良支出，應全部記入“固定資產”科目。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應計入長期待攤費用，在剩餘租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內合理進行攤銷。
28 [判斷題] 甲公司發行1億元優先股，且可自行決定是否派發股利，但甲公司的控股股東發生變更(甲公司無法控制)時必須按面值贖回，該工具應當劃分為一項金融負債。( )
A.√
B.×
參考答案：對
參考解析：
該或有事項(控股股東變更)不受甲公司控制，屬於或有結算事項。同時，該事項的發生或不發生也並非不具有可能性。由於甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務，因此，該工具應當劃分為一項金融負債。
29 [判斷題] 需要交納消費稅的委託加工物資，收回後用於連續生產應稅消費品的，由受託方代扣代繳的消費稅應當計入委託加工物資成本。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
需要交納消費稅的委託加工物資，收回後以不高於受託方計稅價格直接銷售或生產非應稅消費品的，消費稅計入委託加工物資成本;收回後用於連續生產應稅消費品的，消費稅記人“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，不計人委託加工物資成本。
30 [判斷題] 非同一控制下企業合併，以發行權益性證券作為合併對價的，與發行權益性證券相關的佣金、手續費等應計入合併成本。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
與發行權益性證券相關的佣金、手續費等應自發行溢價收入中扣減，無溢價收入或溢價收入不足以扣減時，應衝減留存收益。
31 [判斷題] 企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬於現金結算的股份支付。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬於權益結算的股份支付。
32 [判斷題] 民間非營利組織的淨資產滿足條件時，只能從限定性淨資產轉為非限定性淨資產，不可以由非限定性淨資產轉為限定性淨資產。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規會對以前期間未設定限制的資產增加時間或用途限制，應將非限定性淨資產轉入限定性淨資產，借記“非限定性淨資產”科目，貸記“限定性淨資產”科目。
33 [判斷題] 有序交易，是指在計量日前一段時期內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。( )
A.√
B.×
參考答案：對
34 [判斷題] 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分後的差額，工程專案尚未完工的，計入或衝減所建工程專案的成本;工程專案已經完工的，計人當期營業外收支。( )
A.√
B.×
參考答案：對
35 [判斷題] 資產減值損失確認後，減值資產的折舊或者攤銷費用在未來期間不需要作相應調整。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
資產減值損失確認後，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩餘使用壽命內，系統地分攤調整後的資產賬面價值。
四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的專案，均須列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點後兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
36 [簡答題]
甲公司2015年實現利潤總額4000萬元，當年度發生的部分交易或事項如下：
(1)自3月1日起自行研發一項新技術，2015年以銀行存款支付研發支出共計800萬元，其中研究階段支出200萬元，開發階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件後支出500萬元，研發活動至2015年底仍在進行中。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成資產計人當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照費用化支出的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
(2)11月1日，自公開市場以每股8元的價格購人10萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產核算。款項以銀行存款支付。2015年12月31日，乙公司股票收盤價為每股9元。稅法規定，企業持有的股票等金融資產以取得的成本作為計稅基礎。
(3)2015年發生廣告費2000萬元。甲公司當年度銷售收入為10000萬元。稅法規定，企業發生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，准予扣除;超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。
其他有關資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務報告及其他因素的影響，除上述差異外，甲公司2015年未發生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和負債均無期初餘額，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。
要求：
(1)對甲公司2015年自行研發新技術發生支出進行會計處理，確定2015年12月31日所形成開發支出專案的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅並說明理由。
(2)對甲公司購人及持有乙公司股票進行會計處理，計算該可供出售金融資產在2015年12月31日的計稅基礎，編制確認遞延所得稅相關的會計分錄。
(3)計算甲公司2015年應交所得稅和所得稅費用，並編制確認所得稅費用相關的會計分錄。
參考解析：
(1) ①會計分錄：
借：研發支出——費用化支出 300
——資本化支出 500
貸：銀行存款 800
借：管理費用 300
貸：研發支出——費用化支出 300
②開發支出專案的計稅基礎=500×150%=750(萬元)，與其賬面價值500萬元之間形成的250萬元可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產。理由：該項交易不是企業合併，交易發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，若確認遞延所得稅資產，違背歷史成本計量屬性。
(2)①購入及持有乙公司股票的會計分錄：
借：可供出售金融資產——成本 80(10×8)
貸：銀行存款 80
借：可供出售金融資產——公允價值變動 10(10×9-80)
貸：其他綜合收益 10
②該可供出售金融資產在2015年12月31日的計稅基礎為其取得時成本80萬元。
③確認遞延所得稅相關的會計分錄：
借：其他綜合收益 2.5(10×25%)
貸：遞延所得稅負債 2.5
(3)①甲公司2015年應交所得稅和所得稅費用
甲公司2015年應交所得稅=[4000-300×50%+(2000-10000×15%)]×25%=1087.5(萬元)。
甲公司2015年遞延所得稅資產=(2000-10000×15%)×25%=125(萬元)。
甲公司2015年所得稅費用=1087.5-125=962.5(萬元)。
②確認所得稅費用相關的會計分錄
借：所得稅費用 962.5
遞延所得稅資產 125
貸：應交稅費——應交所得稅 1087.5
37 [簡答題]
甲公司系增值稅一般納稅人，開設有外幣賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易採用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。該公司2015年12月份發生的外幣業務及相關資料如下：
(1)5日，從國外乙公司進口原材料一批，貨款200000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規定應交進口關稅170000元人民幣，應交進口增值稅317900元人民幣。貨款尚未支付，進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付，並取得海關完稅憑證。
(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經發出，貨款尚未收到，但已滿足收入確認條件。
(3)16日，以人民幣從銀行購入200000歐元並存入銀行，當日歐元的賣出價為1歐元=8.30元人民幣，中間價為1歐元=8.26元人民幣。
(4)25日，向乙公司支付部分5日所欠進口原材料款180000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。
(5)28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。
(6)31日，甲公司持有的可供出售金融資產(A國國債)公允價值為110000美元，其賬面價值為100000美元(折算的記賬本位幣為621000元人民幣)。
(7)31日，甲公司持有B公司10萬股股票劃分為交易性金融資產，當日B公司股票市價為每股4.2美元，其賬面價值為400000美元(折算的記賬本位幣為2560000元人民幣)。
(8)31日，甲公司持有C公司10萬股股票劃分為可供出售金融資產，C公司股票市價為每股15港元，其賬面價值為1200000港元(折算的記賬本位幣為960000元人民幣)。
(9)31日，根據當日即期匯率對有關外幣貨幣性專案進行調整並確認匯兌差額，當日有關外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣;1港元=0.9元人民幣。有關專案的餘額如下： 專案 外幣金額 調整前的人民幣金額
銀行存款(美元) 40000(借方) 252400(借方)
銀行存款(歐元) 1020000(借方) 8360200(借方)
應付賬款(歐元) 20000(貸方) 170000(貸方)
可供出售金融資產(債券)(美元) 100000(貸方) 621000(借方)
要求：
(1)根據資料(1)至(8)，編制甲公司與外幣業務相關的會計分錄。
(2)根據資料(9)，計算甲公司2015年12月31日確認的匯兌差額，並編制相應的會計分錄。
參考解析：
(1)①借：原材料 1870000(200000×8.5+170000)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 317900
貸：應付賬款——歐元 1700000(200000×8。5)
銀行存款——人民幣487900(170000+317900)
②借：應收賬款——美元 253600(40000×6.34)
貸：主營業務收入 253600
③借：銀行存款——歐元 1652000(200000×8.26)
財務費用——匯兌差額 8000
貸：銀行存款——人民幣 1660000(200000×8.3)
④借：應付賬款——歐元 1530000(180000×8.5)
財務費用——匯兌差額 1800
貸：銀行存款——歐元 1531800(180000×8.51)
⑤借：銀行存款——美元 252400(40000×6.31)
財務費用——匯兌差額 1200
貸：應收賬款——美元 253600(40000×6.34)
⑥公允價值變動=(110000-100000)×6.30=63000(元人民幣)。
借：可供出售金融資產——公允價值變動 63000
貸：其他綜合收益 63000
【注】可供出售金融資產債券投資公允價值變動的影響與匯率變動的影響需要區分，分別計人其他綜合收益和財務費用，匯兌差額在(2)中計算。
⑦應計入當期損益的金額=100000×4.2×6.3-2560000=86000(元人民幣)。
借：交易性金融資產——公允價值變動 86000
貸：公允價值變動損益 86000
【注】交易性金融資產公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區分，均計入公允價值變動損益。
⑧應計入其他綜合收益的金額=100000×15×0.9-960000=390000(元人民幣)。
借：可供出售金融資產——公允價值變動 390000
貸：其他綜合收益 390000
【注】可供出售金融資產股票投資公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區分，均計入其他綜合收益。
(2)期末計算匯兌差額
銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000×6.3-252400=-400(元人民幣)(匯兌損失)
銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民幣)(匯兌損失)
應付賬款歐元賬戶匯兌差額=20000×8.16-170000=-6800(元人民幣)(匯兌收益)
可供出售金融資產(債券)美元賬戶匯兌差額=100000×6.30-621000=9000(元)(匯兌收益)
會計分錄：
借：應付賬款——歐元 6800
財務費用——匯兌差額 30600
貸：銀行存款——美元 400
銀行存款——歐元 37000
借：可供出售金融資產——美元 9000
貸：財務費用——匯兌差額 9000
五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的專案，均須列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點後兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
38 [簡答題]
甲公司2014年至2016年發生的有關交易或事項如下：
(1)2014年12月31日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權，能夠控制乙公司的財務和經營政策。購買合同約定，甲公司以每股6.3元的價格向其發行6000萬股本公司股票作為對價;乙公司可辨認淨資產的公允價值為54000萬元(有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈餘公積為9400萬元，未分配利潤為14600萬元;該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元，法律費300萬元，為發行股票支付券商佣金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關聯方關係。
(2)2015年6月20日，甲公司將本公司生產的A產品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元(未減值)。乙公司將取得的A產品作為管理用固定資產，取得時即投入使用，預計使用5年，預計淨殘值為零，採用年限平均法計提折舊。至2015年年末，甲公司尚未收到乙公司購買A產品價款351萬元。甲公司對賬齡在一年以內的應收賬款(含應收關聯方款項)按賬面餘額的5%計提壞賬準備。
(3)乙公司2015年實現淨利潤6000萬元，其他綜合收益增加900萬元。乙公司2015年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益增加900萬元，盈餘公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。
(4)2016年1月1日，乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資40000萬元，甲公司持股比例下降為40%，但對乙公司仍具有重大影響。
其他有關資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售產品適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關稅費;售價均不含增值稅;本題中有關公司均按淨利潤的10%提取法定盈餘公積，不提取任意盈餘公積。
要求：
(1)計算該項合併中甲公司合併乙公司應確認的商譽，並編制個別財務報表相關會計分錄。
(2)編制甲公司2015年12月31日合併乙公司財務報表相關的調整和抵銷分錄。
(3)因其他投資方增資導致甲公司喪失控制權，計算對甲公司個別財務報表損益的影響金額，並編制相關的會計分錄。
參考解析：
(1)甲公司合併乙公司產生的商譽=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)。
借：長期股權投資 37800(6000×6.3)
貸：股本 6000
資本公積——股本溢價 31800
借：管理費用 400(100+300)
資本公積——股本溢價 2000
貸：銀行存款 2400
(2)甲公司2015年12月31日調整和抵銷分錄如下：
借：營業收入 300
貸：營業成本 216
固定資產——原價 84
借：固定資產——累計折舊 8.4(84/5×6/12)
貸：管理費用 8.4
借：應付賬款 351
貸：應收賬款 351
借：應收賬款——壞賬準備 17.55(351×5%)
貸：資產減值損失 17.55
借：長期股權投資 4140(3600+540)
貸：投資收益 3600(6000×60%)
其他綜合收益 540(900×60%)
借：股本 10000
資本公積 20000
其他綜合收益 900
盈餘公積 10000
未分配利潤——年末 20000
商譽 5400
貸：長期股權投資 41940(37800+4140)
少數股東權益 24360(60900×40%)
借：投資收益 3600
少數股東損益 2400
未分配利潤——年初 14600
貸：提取盈餘公積 600
未分配利潤——年末 20000
(3)投資方因其他投資方對其子公司增資，喪失控制權但能夠施加重大影響的，投資方在個別財務報表中，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加淨資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益。
對甲公司2016年個別財務報表中損益的影響金額=40000×40%-37800×(60%-40%)÷60%=3400(萬元)。
會計分錄：
借：長期股權投資——乙公司 3400
貸：投資收益 3400
借：長期股權投資——損益調整 2400(6000×40%)
——其他綜合收益 360(900×40%)
貸：盈餘公積 240(6000×40%×10%)
利潤分配——未分配利潤 2160(6000×40%×90%)
其他綜合收益 360(900×40%)
39 [簡答題]
長江上市公司(以下簡稱長江公司)擁有一條由專利權A、裝置B以及裝置C組成的甲生產線，專門用於生產產品甲。該生產線於2009年1月投產，至2015年12月31日已連續生產7年;由裝置D、裝置E和商譽組成的乙生產線(2014年吸收合併形成的)專門用於生產產品乙，長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲，經包裝機w進行外包裝後對外出售。
(1)產品甲生產線及包裝機w的有關資料如下：
①專利權A系長江公司於2009年1月以800萬元取得，專門用於生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，採用直線法攤銷，無殘值。該專利權除用於生產產品甲外，無其他用途。
②裝置B和C是為生產產品甲專門訂製的，除生產產品甲外，無其他用途。
裝置B系長江公司於2008年12月10日購入，原價2800萬元，購入後即達到預定可使用狀態;裝置C系長江公司於2008年12月16日購入，原價400萬元，購人後即達到預定可使用狀態。裝置B和裝置C的預計使用年限均為10年，預計淨殘值均為零，均採用年限平均法計提折舊。
③包裝機W系長江公司於2008年12月18日購入，原價360萬元，用於對公司生產的部分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用於本公司產品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業產品包裝，收取包裝費。該包裝機的預計使用年限為10年，預計淨殘值為0，採用年限平均法計提折舊。
(2)2015年，市場上出現了產品甲的替代產品，產品甲市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產產品甲有關資產進行減值測試。
①2015年12月31日，專利權A的公允價值為210萬元，如將其處置，預計將發生相關費用10萬元，無法確定其未來現金流量現值;裝置B和裝置C的公允價值減去處置費用後的淨額和預計未來現金流量的現值均無法確定;包裝機W的公允價值為125萬元，如處置預計將發生的費用為5萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況以及處置損益來計算，其未來現金流量現值為110萬元。
②長江公司管理層2015年年末批准的財務預算中與產品甲生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(2016年和2017年產品銷售收入中有20%屬於現銷，80%屬於賒銷，其中賒銷部分當年收款90%，餘下10%於下年收回，2018年產品銷售收入全部收到款項;2016年和2017年購買材料中有30%直接甩現金支付，70%屬於賒購，其中賒購部分當年支付80%，餘下20%於下年支付，2018年購買的材料全部支付現金;有關現金流量均發生於年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現金流量時不考慮2015年12月31日前的交易)：
單位：萬元
專案 2016年 2017年 2018年
產品銷售收入 2000 1800 1000
購買材料 1000 800 400
以現金支付職工薪酬 300 280 260
2018年年末處置生產線甲收到現金
2
其他現金支出(包括支付的包裝費) 280 208 174
③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產品甲生產線的最低必要
報酬率。5%的複利現值係數如下：
期數 1 2 31
係數 0.9524 0.9070 0.86381
1
(3)2015年，市場上出現了乙產品的替代產品，乙產品市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產乙產品有關的資產進行減值測試。
乙生產線的可收回金額為1100萬元。裝置D、裝置E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。.
(4)某項總部資產(固定資產)在合理和一致基礎上分攤到甲生產線和乙生產線的賬面價值均為50萬元。
(5)其他有關資料：
①長江公司與生產甲和乙產品相關的資產在2015年以前未發生減值。
②長江公司不存在可分攤至甲生產線和乙生產線的商譽價值。
③本題中有關事項均具有重要性。
④本題中不考慮中期報告及增值稅和所得稅的影響。
要求：
(1)判斷長江公司與生產甲產品相關的資產組的構成，並說明理由。
(2)計算甲生產線2017年現金淨流量。
(3)計算甲生產線2015年12月31日預計資產未來現金流量現值。
(4)計算包裝機W在2015年12月31日的可收回金額。
(5)計算2015年12月31日計提減值前包含總部資產在內的甲生產線的賬面價值。
(6)計算2015年12月31日乙生產線中商譽應計提的減值準備。
(7)計算2015年12月31日總部資產應計提的減值準備。
參考解析：
(1)專利權A、裝置B以及裝置C組成的生產線構成資產組，因為長江公司按照不同的生產線進行管理，甲產品存在活躍市場且包裝後對外出售，可產生獨立於其他資產或資產組的現金流。W包裝機獨立考慮計提減值，因為w包裝機除用於本公司產品的包裝外，還承接其他企業產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現金流。
(2)2017年現金淨流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(萬元)。
(3)2016年現金淨流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬元);2017年現金淨流量為500萬元;2018年現金淨流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(萬元)。2015年12月31日預計未來現金流量現值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬元)。
(4)W包裝機公允價值減去處置費用後的淨額=125-5=120(萬元)，預計未來現金流量現值為110萬元，w包裝機的可收回金額為兩者中較高者，即120萬元。
(5)2015年12月31日計提減值前：專利權A的賬面價值=800-800÷10×7=240(萬元);裝置B的賬面價值=2800-2800+10×7=840(萬元);裝置C的賬面價值=400-400÷10×7=120(萬元);專利權A、裝置B和裝置C賬面價值合計=240+840+120=1200(萬元);包含總部資產的甲生產線的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。
(6)2015年12月31日包含總部資產的乙生產線的賬面價值=600+400+200+50=1250(萬元)，可收回金額為1100萬元，應計提減值準備=1250-1100=150(萬元)，因商譽的賬面價值為200萬元，所以商譽應計提減值準備150萬元，其他資產不需計提減值準備。
(7)2015年12月31日包含總部資產的甲生產線的賬面價值1250萬元，可收回金額為1007.22萬元，應計提減值準備=1250-1007.22=242.78(萬元)，其中總部資產負擔減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬元)，分攤至乙生產線的總部資產不計提減值準備，因此總部資產應計提減值準備9.71萬元。
