納稅評估的工作方法

國家稅務總局在2005年就下發了《國家稅務總局關於印發<納稅評估管理辦法(試行)>的通知》(國稅發〔2005〕43號),明確了納稅評估工作的相關規定。近期又下發了《國家稅務總局關於進一步做好企業所得稅納稅評估工作的通知》(國稅發〔2006〕119號)，對企業所得稅納稅評估工作做了進一步的規定。下面是yjbys小編為大家帶來的關於納稅評估的知識，歡迎閱讀。

　　一、開展納稅評估具體做法

在目前尚不具備資訊化條件開展批量企業所得稅納稅評估情況下，應通過人工計算、定性定量分析等方式篩選納稅評估物件，依據稅收巨集觀分析、行業稅負監控結果等資料，結合稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業、經濟型別、經營規模、信用等級等因素進行全面、綜合的稽核對比分析。在綜合稽核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析物件;此外重點稅源戶、特殊行業的重點企業、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發現較多問題的納稅人也列為納稅評估的重點分析物件，逐步開展納稅評估分析。

在實際工作中首先對納稅人申報納稅資料及年度所得稅彙算清繳報告進行稽核分析時，重點包括以下四點內容：

1、納稅人是否按照稅法規定的程式、手續和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整;

2、納稅申報主表、附表及專案、數字之間的邏輯關係是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報資料與稅務機關所掌握的相關資料是否相符;

3、收入、費用、利潤及其他有關專案的調整是否符合稅法規定，申請減免緩抵退稅，虧損結轉、獲利年度的確定是否符合稅法規定並正確履行相關手續;

4、與上期和同期申報納稅情況有無較大差異。

通過此項工作確定納稅評估的基本物件，並在此基礎上通過專案評估、整體評估或分行業評估等多種形式開展企業所得稅納稅評估，做到因地制宜、因事制宜。同時，根據所轄稅源和納稅人的實際情況採取靈活多樣的評估分析方法，主要有以下六種方法：

1、對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步稽核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點;

2、將納稅人申報資料與財務會計報表資料進行比較、與同行業相關資料或類似行業同期相關資料進行橫向比較;

3、將納稅人申報資料與歷史同期相關資料進行縱向比較;

4、根據不同稅種之間的關聯性和鉤稽關係，參照相關預警值進行稅種之間的關聯性分析，分析納稅人應納相關稅種的異常變化;

5、應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經驗，將納稅人申報情況與其生產經營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因;

6、通過對納稅人生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期資料、歷史平均資料、同行業平均資料以及其他相關經濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。

　　二、納稅評估指標的配比分析

在資訊化條件下，開展企業所得稅納稅評估可以採用很多指標進行自動對比分析。但如在手工條件下開展企業所得稅納稅評估工作，則受各種條件限制。現介紹九種納稅評估指標，通過對比及配比分析，可取得一定成效。

1、主營業務收入變動率=(本期主營業務收入-基期主營業務收入)÷基期主營業務收入×100%。

2、主營業務利潤變動率=(本期主營業務利潤-基期主營業務利潤)÷基期主營業務利潤×100%。

3、主營業務成本變動率=(本期主營業務成本-基期主營業務成本)÷基期主營業務成本×100%，其中：主營業務成本率=主營業務成本÷主營業務收入。

4、主營業務費用變動率=(本期主營業務費用-基期主營業務費用)÷基期主營業務費用×100%，其中：主營業務費用率=(主營業務費用÷主營業務收入)×100%。

5、資產利潤率=利潤總額÷資產總額×100%，其中：資產總額是扣除累計折舊後的淨額。

6、總資產週轉率=(利潤總額+利息支出)÷平均總資產×100%。

7、存貨週轉率=主營業務成本÷〔(期初存貨成本+期末存貨成本)÷2〕×100%。

分析總資產和存貨週轉情況，推測銷售能力。如總資產週轉率或存貨週轉率加快，而應納稅稅額減少，企業可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

8、銷售利潤率=利潤總額÷銷售收入×100%

9、應收(付)賬款變動率=(期末應收(付)賬款-期初應收(付)賬款)÷期初應收(付)賬款×100%。

分析納稅人應收(付)賬款增減變動情況，判斷其銷售實現和可能發生壞賬情況。如應收(付)賬款增長率增高，而銷售收入減少，企業可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

10、指標的配比分析

　　(一)主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比分析。

正常情況下，二者基本同步增長。A.當比值<1,且相差較大，二者都為負時(即利潤降幅大於收入降幅)，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除範圍問題;B.當比值>1且相差較大、二者都為正時(即利潤降幅大於收入降幅)，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除範圍等題;C.當比值為負數，且前者為正後者為負時(即收入上升利潤降幅)，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除範圍等問題。

對產生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結合“主營業務利潤率”指標進行分析，瞭解企業歷年主營業務利潤率的變動情況;對“主營業務利潤率”指標也異常的企業，應通過年度申報表及附表分析企業收入構成情況，以判斷是否存在少計收入問題;結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數進行分析，如出現“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，根據《國家稅務總局關於企業經營收入確認時間問題的批覆》(國稅函〔1999〕295號)的'相關規定,“納稅人以預收貨款方式銷售商品，除國家稅收法規另有規定者外，一般應在商品發出時確認收入的實現”。此時應注意檢查企業是否存在通過以上會計科目少計收入的問題。

　　(二)主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比分析。

正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。A.當比值﹤1,且相差較大，二者都為負時(即收入和成本都降低，但收入的降幅大於成本的降幅)，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除範圍等問題;B.當比值﹤1且相差較大，二者都為正時(即收入和成本都增加，但收入增加幅度小於成本增加幅度)，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除範圍等問題;C.當比值為負數，且前者為負後者為正時(即收入減少成本增加)，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除範圍等問題。

對產生疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結合“主營業務收入變動率”指標，對企業主營業務收入情況進行分析，通過分析企業年度申報表及附表《營業收入表》，瞭解企業收入的構成情況，判斷是否存在少計收入的情況;結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數額進行分析，如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長情況，應注意檢查企業是否存在少計收入問題;結合主營業務成本率對年度申報表及附表進行分析，瞭解企業成本的結轉情況，分析企業是否是否存在改變成本結轉方法、少計存貨(含產成品、在產品和材料)等問題。

　　(三)主營業務收入變動率與主營業務費用變動率配比分析。

正常情況下，二者基本同步增長。A.當比值﹤1且相差較大，二者都為負時(即收入和費用都降低，但收入的降幅大於費用的降幅)，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除範圍等問題;B.當比值﹤1且相差較大，二者都為正時(即收入和費用都增加，但收入增加幅度小於費用增加幅度)，可能企業存在多列成本費用、擴大稅前扣除範圍等題;C.當比值為負數，且前者為負後者為正時(即收入減少費用增加)，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除範圍等問題。

對產生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數進行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應注意檢查企業是否存在少計收入問題;結合主營業務成本，通過年度申報表及附表分析企業成本的結轉情況，分析企業是否存在改變成本結轉方法、少計存貨(含產成品、在產品和材料)等問題;結合“主營業務費用率”、“主營業務費用變動率”兩項指標進行分析，與同行業的水平比較;通過《損益表》對營業費用、財務費用、管理費用的若干年度資料分析三項費用中增長較多的費用專案，對財務費用增長較多的，結合《資產負債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數進行分析，分析企業財務費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當期財務費用等問題。

　　(四)資產利潤率、總資產週轉率、銷售利潤率配比分析。

綜合分析本期資產利潤率與上年同期資產利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產週轉率與上年同期總資產週轉率。A.如本期總資產週轉率-上年同期總資產週轉率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產利潤率-上年同期資產利潤率≤0時，說明本期的資產使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，企業可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題;B.如本期總資產週轉率-上年同期總資產週轉率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產利潤率-上年同期資產利潤率≤0時，說明資產使用效率降低，導致資產利潤率降低，企業可能存在隱匿銷售收入問題。