關於施工企業的會計處理方法

不同型別的企業有不同的會計處理，那麼施工企業的會計處理是怎麼樣的呢？下面是小編為你整理的施工企業的會計處理，希望對你有幫助。

一、工程成本是通過“工程施工”科目核算的。

“工程施工”科目

(一)本科目核算企業(建造承包商)實際發生的合同成本和合同毛利。

(二)本科目應當按照建造合同，分別“合同成本”、“間接費用”、“合同毛利”進行明細核算。

(三)工程施工的主要賬務處理

1、企業進行合同建造時發生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等其他直接費用，借記本科目(合同成本)，貸記“應付職工薪酬”、“原材料”等科目;發生的施工、生產單位管理人員職工薪酬、固定資產折舊費、財產保險費、工程保修費、排汙費等間接費用，借記本科目(間接費用)，貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。月末，將間接費用分配計入有關合同成本時，借記本科目(合同成本)，貸記本科目(間接費用)。

2、根據建造合同準則確認合同收入、合同費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(合同毛利)。

3、合同完工時，將本科目餘額與相關工程施工合同的“工程結算”科目對衝，借記“工程結算”科目，貸記本科目。

(四)本科目期末借方餘額，反映企業尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

二、工程費用是工程成本中除了各項直接費外，還包括施工單位組織施工、管理所發生的各項費用。這些費用，雖為組織施工、管理所必需，但是不能確定其為某項工程成本所應負擔，因而無法將它直接計入各項工程成本。都將它先記入“施工間接費用”科目，然後將它分配計入各項工程成本。

(一)施工間接費用的內容，一般包括：

1.管理人員工資指施工單位管理人員的工資、工資性津貼、補貼等。

2.職工福利費 指按照施工單位管理人員工資總額的一定比例(目前為14%)提取的職工福利費。

3.折舊費指施工單位施工管理使用屬於固定資產的房屋、裝置、儀器等的折舊費。

4.修理費指施工單位施工管理使用屬於固定資產的房屋、裝置、儀器等的經常修理費和大修理費。

5.工具用具使用費指施工單位施工管理部門使用不屬於固定資產的工具、器具和檢驗、試驗、消防用具等的購置，攤銷和修理費。

6.辦公費指施工單位管理部門辦公用的文具、紙張、賬表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖用煤等的費用。

7.差旅交通費指施工單位職工因公出差、調動工作的差旅費、住勤補助費、市內交通和誤餐補助費、上下班交通補貼、職工探親路費、職工離退休退職一次性路費、工傷人員就醫路費，以及施工單位管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養路費、牌照費等。

8.勞動保護費 指用於施工單位職工的勞動保護用品和技術安全設施的購置、攤銷和修理費，供職工保健用的解毒劑、營養品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購置費和補助費以及工地上職工洗澡、飲水的燃料費等。

9.其他費用指上列各項費用以外的其他間接費用。

(二)施工單位發生的間接費用，在總分類核算上，應在“施工間接費用”科目進行。發生的各項施工間接費用，都要自“庫存材料”或“原材料”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“應付工資”、“應付福利費”、“銀行存款”、“現金”、“累計折舊”、“待攤費用”等科目的貸方轉入“施工間接費用”科目的借方。

(三)施工間接費用的明細分類核算，應按施工單位設定“施工間接費用明細分類賬”，將發生的施工間接費用按明細專案分欄登記。

(四)每月終了，應對施工間接費用進行分配。為了便於將施工間接費的實際水平與定額比較，以考核施工間接費用的節約或超支情況，施工間接費用在各項建築安裝工程之間的分配，可按照各項工程的施工間接費用定額(即為直接費或人工費的百分比，建築工程一般按直接費的百分比，水電安裝工程、裝置安裝工程按人工費的百分比)所計算的施工間接費的比例進行分配。

1、財政部於2003年9月25日下發了《施工企業會計核算辦法》，並於2004年1月1日起，在已執行《企業會計制度》的施工企業執行。

2、新辦法中不使用“工程成本”和“工程費用”科目，與工程合同有關的費用等全部記入“工程施工(合同成本)”科目，該科目應按成本核算物件和成本專案進行歸集。

3、成本專案一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。

其他直接費包括有關的設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位複測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等。

間接費用是企業下屬各施工單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用，包括施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排汙費等。 其中，屬於人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關工程成本，間接費用可先在本科目(合同成本)下設定“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關工程成本。

參考：

《施工企業會計核算辦法》財會[2003]27號

一、總說明

(一)為了統一規範施工企業的會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》和國家有關法律、法規，並結合施工企業的實際情況，特制定《施工企業會計核算辦法》(以下簡稱“辦法”)。

(二)中華人民共和國境內的施工企業在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。

二、補充會計科目使用說明

(一)會計科目的設定

1.本辦法在《企業會計制度》的基礎上增設了“週轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”科目。

2.根據《企業會計制度》規定，施工企業確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算，

本辦法對其核算內容進行了補充。工程施工合同預計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設“合同預計損失準備”明細科目核算。

3.施工企業可以根據需要自行設定“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內部往來”等科目。

(二)補充會計科目的使用說明

1233 週轉材料

一、本科目核算施工企業庫存和在用的各種週轉材料的實際成本或計劃成本。

週轉材料是指施工企業在施工過程中能夠多次使用，並可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他週轉材料等。

二、本科目應設定“在庫週轉材料”、“在用週轉材料”和“週轉材料攤銷”三個明細科目，並按週轉材料的種類設定明細賬，進行明細核算 。

採用一次轉銷法的，可以不設定以上三個明細科目。

三、購入、自制、委託外單位加工完成並已驗收入庫的週轉材料、施工企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的週轉材料、非貨幣性交易取得的週轉材料等，以及週轉材料的清查盤點，比照“原材料”科目的'相關規定進行賬務處理。

四、施工企業應當根據具體情況對週轉材料採用一次轉銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。

(一)一次轉銷法。一般應限於易腐、易糟的週轉材料，於領用時一次計入成本、費用。

(二)分期攤銷法。根據週轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。

(三)分次攤銷法。根據週轉材料的預計使用次數攤入成本、費用。

(四)定額攤銷法。根據實際完成的實物工作量和預算定額規定的週轉材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。

五、領用、攤銷和退回週轉材料時，應分別以下情況進行賬務處理：

(一)採用一次轉銷法的，領用時，將其全部價值計入有關的成本、費用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

(二)採用其他攤銷法的，領用時，按其全部價值，借記本科目(在用週轉材料)，貸記本科目(在庫週轉材料);攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(週轉材料攤銷);退庫時，按其全部價值，借記本科目(在庫週轉材料)，貸記本科目(在用週轉材料)。

六、週轉材料報廢時，應分別以下情況進行賬務處理：

(一)採用一次轉銷法的，將報廢週轉材料的殘料價值作為當月週轉材料轉銷額的減少，衝減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。

(二)採用其他攤銷法的，將補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(週轉材料攤銷);將報廢週轉材料的殘料價值作為當月週轉材料攤銷額的減少，衝減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目(週轉材料攤銷)，貸記本科目(在用週轉材料)。

七、採用計劃成本核算的施工企業，月度終了，應結轉當月領用週轉材料應分攤的成本差異，通過“材料成本差異”科目，記入有關成本、費 用科目。

八、在用週轉材料，以及使用部門退回倉庫的週轉材料，應當加強實物管理，並在備查簿上進行登記。

九、本科目期末借方餘額，反映施工企業在庫週轉材料的實際成本或計劃成本，以及在用週轉材料的攤餘價值。

1281 存貨跌價準備

一、本科目核算施工企業提取的存貨跌價準備。

二、在本科目下設定“合同預計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。

三、如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備——合同預計損失準備”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按確認的工程合同收

入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同預計損失準備，借記“存貨跌價準備——合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

四、“存貨跌價準備——合同預計損失準備”科目應按施工合同設定明細賬，進行明細核算。

五、“存貨跌價準備——合同預計損失準備”科目期末貸方餘額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。

1506 臨時設施

一、本科目核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。

二、施工企業購置臨時設施發生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建築安裝才能完成的臨時設施，發生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入本科目。

三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施通過“臨時設施清理”科目核算，按臨時設施賬面價值，借記“臨時設施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設施清理”科目。發生的清理費用，借記“臨時設施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理後，如為清理淨損失，借記“營業外支出”科目，貸記“臨時設施清理”科目;如為清理淨收益，借記“臨時設施清理”科目，貸記“營業外收入”科目。

四、本科目應按臨時設施種類和使用部門設定明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方餘額，反映施工企業期末臨時設施的賬面原價。