2017註冊會計師《會計》知識點：暫時性差異

導語：參加註冊會計師全國統一考試成績合格，並從事審計業務工作二年以上的，可以向省、自治區、直轄市註冊會計師協會申請註冊。下面和小編來看看2017註冊會計師《會計》知識點：暫時性差異。希望對大家有所幫助。

暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

某些不符合資產、負債的確認條件，未作為財務報告中資產、負債列示的專案，如果按照稅法規定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也構成暫時性差異。

（一）應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。

應納稅暫時性差異通常產生於以下情況：

1.資產的賬面價值大於其計稅基礎

2.負債的賬面價值小於其計稅基礎

（二）可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的`暫時性差異。

可抵扣暫時性差異一般產生於以下情況：

1.資產的賬面價值小於其計稅基礎

2.負債的賬面價值大於其計稅基礎

同步練習：某公司20×2年確認的應付職工薪酬為360萬元。稅法規定當期可予以稅前扣除的金額為300萬元，其他部分允許結轉以後年度稅前扣除，則該公司20×2年因應付職工薪酬確認的暫時性差異為（ ）。

A、應納稅暫時性差異60萬元

B、可抵扣暫時性差異60萬元

C、應納稅暫時性差異300萬元

D、可抵扣暫時性差異300萬元

【正確答案】 B

【答案解析】因按照稅法規定，當期可予以稅前扣除的金額為300萬元，其他部分允許結轉以後年度稅前扣除，即應付職工薪酬在未來期間計稅時按照稅法規定準予稅前扣除的金額為60，則其計稅基礎＝賬面價值360－未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額60＝300（萬元）。該項負債的賬面價值360萬元與其計稅基礎300萬元相同，形成可抵扣暫時性差異，金額＝360－300＝60萬元。所以選擇B。