資產評估師財務會計知識考點：應付債券
導語：應付債券是指企業為籌集長期資金而實際發行的債券及應付的利息，它是企業籌集長期資金的一種重要方式。企業發行債券的價格受同期銀行存款利率的影響較大，一般情況下，企業可以按面值發行、溢價發行和折價發行債券。
應付債券
(一)應付債券的內容
1、應付債券是企業舉借長期債務而發行的一種書面憑證，通過憑證上記載的利率、期限等，表明發行債券的企業允諾在未來某一特定日期還本付息。
2、公司債券的發行方式有三種，即面值發行、溢價發行、折價發行。
按超過債券票面價值的價格發行，稱為溢價發行。溢價是企業以後各期多付利息而事先得到的補償;
按低於債券面值的價格發行，稱為折價發行。折價是企業以後各期少付利息而預先給投資者的'補償。
按票面價格發行，稱為面值發行。
溢價或折價是發行債券企業在債券存續期間內對利息費用的一種調整。
(二)應付債券的會計處理
1、應付債券的發行。
無論是按面值發行，還是溢價發行或折價發行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目。企業發行債券時，按
借：銀行存款(實際收到的款項)
貸：應付債券——面值(債券票面價值)
應付債券——利息調整 (倒擠的差額，如果是折價，利息調整在借方)
2、應付債券折價、溢價的攤銷。
溢價或折價應在債券存續期內於計提利息時進行攤銷，攤銷方法應當採用實際利率法。
【例題·單選題】(2010年)企業溢價發行公司債券，應於會計期末攤銷溢價。攤銷溢價採用的利率是( )。
A.票面利率 B.實際利率 C.市場利率 D.內含報酬率
『正確答案』B
『答案解析』溢價或折價應在債券存續期內於計提利息時進行攤銷，攤銷方法應當採用實際利率法。
3、應付債券的利息處理
(1)對於分期付息、一次還本的債券，應按攤餘成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記 “在建工程”、“製造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
(2)對於一次還本付息的債券，應於資產負債表日按攤餘成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“製造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“ 應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
