2016註冊會計師考試必看知識點

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　　考點一：資訊科技審計範圍的確定

註冊會計師在確定審計策略時，需要結合“被審計單位業務流程複雜度、資訊系統複雜度、系統生成的交易數量、資訊和複雜計算的數量、資訊科技環境規模和複雜度”等方面，對資訊科技審計範圍進行適當考慮。

(1)資訊科技審計的範圍與企業在業務流程、資訊系統相關方面的複雜度成“正比”。

(2)在資訊科技環境下，審計工作與對系統的依賴程度是直接關聯的，註冊會計師需要全面考慮其關聯關係，從而可以準確定義相關的資訊系統審計範圍，具體內容參見下表：

　　考點二：審計程式的種類

審計程式單獨或組合，用於風險評估程式、控制測試和實質性程式。

　　(一)檢查

檢查記錄或檔案可以提供可靠程度不同的審計證據，審計證據的可靠性取決於記錄或檔案的性質和來源，而在檢查內部記錄或檔案時，其可靠性則取決於生成該記錄或檔案的內部控制的有效性。

檢查有形資產可為其存在提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價等認定提供可靠的審計證據。

　　(二)觀察

觀察提供的審計證據僅限於觀察發生的時點。

　　(三)詢問

詢問本身不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制執行的有效性。

　　(四)函證

通過函證獲取的證據可靠性較高，因此，函證是受到高度重視並經常被使用的一種重要程式。

　　(五)重新計算

重新計算是指註冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或檔案中的資料計算的準確性進行核對。

　　(六)重新執行

重新執行是指註冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程式或控制。

　　(七)分析程式

分析程式是指註冊會計師通過分析不同財務資料之間以及財務資料與非財務資料之間的內在關係，對財務資訊作出評價。分析程式還包括在必要時對識別出的、與其他相關資訊不一致或與預期值差異重大的波動或關係進行調查。

　　考點三：函證

　　一、函證的內容

　　(一)函證的物件

注意：函證通常適用於賬戶餘額及其組成部分(如應收賬款明細賬)，但是不一定限於這些專案。

　　(二)函證程式實施的範圍

選取的特定專案可能包括：

1.金額較大的專案;

2.賬齡較長的專案;

3.交易頻繁但期末餘額較小的專案;

4.重大關聯方交易;

5.重大或異常的交易;

6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

　　(三)函證的時間

註冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日後適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，註冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，並對所函證專案自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程式。

　　(四)管理層要求不實施函證時的處理

注意：

分析管理層要求不實施函證的原因時，註冊會計師應當保持職業懷疑態度，並考慮：

1.管理層是否誠信;

2.是否可能存在重大的舞弊或錯誤;

3.替代審計程式能否提供與這些賬戶餘額或其他資訊相關的充分、適當的審計證據。