CPA備考財務報表審計中對持續經營能力

2023註冊會計師考試備考正在進行當中，大家在備考過程中有遇到過哪些問題嗎?今天我們聊一聊在編制財務報表過程中如何進行持續經營能力的考慮，如何與管理層進行溝通，以及對審計意見的影響。希望能對大家的複習備考有所幫助。

一、持續經營能力的概述

首先，我們要掌握持續經營能力指的是多長期間，一般指的是財務報表日後的十二個月，也就是說如果管理層的評估期間不足十二個月，我們要讓管理層補足這十二個月，我們財務報表審計一般看的也就是這個期間的持續經營能力，如果有超出管理層評估期間的，我們沒有責任實施除詢問以外的其他審計程式來看是否有對持續經營能力產生重大疑慮的其他事項，但是如果我們在審計期間發現了這種不確定性，那麼我們就有可能讓管理層自己作出一個評價並且實施追加的審計程式來確定這種不確定性。

這裡有一個共性的程式，就是對持續經營能力的考慮，我們一般採用的是詢問程式，看看管理層如何對自己的持續經營能力作出的一個判斷，如果有重大不確定事項，我們要與管理層作出討論和溝通，如果管理層未作出評價，我們首先提請管理層對該事項作出評價，然後我們在去根據具體情況做一個追加的審計程式或者直接得出結論。

二、管理層和註冊會計師的責任

這裡，我們要注意一下管理層和註冊會計師的責任，不管適用的財務報表編制基礎有無要求，管理層都需要對自己的持續經營能力作出一個評估，而註冊會計師的責任是對管理層作出的這個評估適當不適當獲取充分適當的審計證據，並就持續經營能力是否存在重大不確定性發表審計意見。

三、風險評估程式

我們評估的是兩個方面：是否存在對持續經營能力產生影響的重大疑慮的'事項，管理層對自己的持續經營能力作出的初步評估是什麼。這個重大疑慮的事項可能是關於財務，經營方面的經營風險，比如說短期償債比率的下降，無法償還到期債務，重要客戶的流失等;

管理層是否對持續經營能力作出的評估，如果作出了，我們與管理層進行討論，看看有無單獨或者彙總起來對持續經營能力造成影響的重大疑慮的事項，並與其討論應對計劃，如果沒有作出評估，那麼我們需要詢問下管理層對企業作出持續經營的假設是如何考慮的，並提請其作出評估，如果被審計單位有良好的盈利狀況並且很容易取得外部的融資來源，那麼我們不需要管理層作出詳細的分析就可以對企業的持續經營作出一個判斷。

四、風險應對程式

首先，我們要對管理層的初步評估作出一個評價，一般就是討論→詢問→提請評價這三步;如果識別出可能對持續經營產生重大疑慮的事項，我們應實施追加的審計程式以獲取充分適當的審計證據;如果存在對持續經營有影響的事項，管理層會採取應對措施，註冊會計師要評價其應對措施，看看合不合理，比如說債務重組，消減開支，增加資本，變賣資產等方式;如果有第三方為其提供擔保，我們要看第三方是否有這種能力和資質;如果我們已經編制了現金流量預測，我們要看這個編制基礎是否恰當。

五、出具審計報告時的考慮

如果管理層運用持續經營假設適當，我們要看有無作出披露，如果充分披露了，那麼我們可以釋出帶強調事項段的無保留意見審計報告，如果未作出披露，那麼可能釋出保留或者否定意見審計報告，如果存在多項不確定事項，那麼可能釋出保留或者無法表示意見;如果運用持續經營假設不適當，那麼不管有無披露，發表的都是否定意見審計報告;如果管理層運用其他編制基礎，如果運用合理，那麼發表的也是帶強調事項段的無保留意見審計報告。

財務報表審計中對持續經營的假設的考慮就介紹這些，大家按照自己的思路梳理一下，變成自己習慣的記憶方式，運用到CPA習題當中，希望大家能夠成功通過注會考試。

CPA速成之考點梳理

到了這個時候就算進度再慢的同學，應該也已經把教材上面的知識點仔細的學了一遍，但我們的目的並非是學過而已，而是把它記在腦海裡最後變成解決具體問題的能力。所以現在應該開始梳理和記憶考點，建議大家把教材分章節來看，看完一章內容就拿出一章A4紙畫出這本章的知識框架圖，併合上教材，按照圖上的內容自己複述一遍涉及到的考點，模稜兩可的地方要認真思考，儘量不要翻看教材，等最後核對一遍時記憶會非常深刻。如果在這個過程中你對於某些地方感到吃力，那就證明這部分內容並沒有徹底學習清楚，拿出輕鬆過關或教材複習一遍。

當這一章節內容複述沒問題後，就要及時拿出練習題鞏固，題量不宜太大，基本上控制在十幾道題就可以，最好不是同一型別的題，多角度的進行能夠幫助知識點更紮實。當然不可避免會出現正確率低的情況，這並非是你教材內容沒有學好，而是知識點需要一個沉澱的過程，繼續用上述方式過一遍知識點，記憶加深後正確率自然就高了。此項工作的重要性僅次於詳細學習教材，所以大家一定不要懈怠。

CPA速成之習題演練

備考的你一定看過其他學霸的CPA學習經驗，每一個人都告訴我們習題是非常重要的一個環節。正值強化階段的我們也是習題大亂斗的階段，但也要有序的進行，在保證做題數量的同時，也要多思考答題方式以及考試給分點在哪裡。

當然在這個階段正確率還是不要太放在心上，很多時候平時測驗的成績並不等於考試的成績，在做練習題時結果並不重要，有錯誤反而證明了你在考前發現了問題並及時鞏固加深，以後也會越來越能找準感覺。

這裡需要提醒大家不要盲目追趕做題進度，優先保證做題質量，錯題本是一定要準備的，把這個階段經常出錯的問題記錄下來，等衝刺階段時就能夠更有方向的進行。

CPA速成之思維導圖系統

網上學習推出了思維導圖引學系統，這是注會通關無憂班其中的服務，整個系統介面簡潔明瞭，以遊戲闖關的形式帶領大家學習知識點，其中會把這一知識點涉及到的相關內容以思維導圖的形式呈現，每一個分支點開都是對這個知識點的視訊講解。同時配有相關習題，全部完成後會在關卡上亮起星星，讓學習在輕鬆的氛圍下進行。