2015年註冊會計師考試《會計》精選練習
1.下列專案中，不屬於投資性房地產的是( )。
A.已出租的建築物
B.房地產企業開發的準備出租的房屋
C.持有並準備增值後轉讓的土地使用權
D.企業自建的建築物轉租給其他單位
【正確答案】 B
【答案解析】 選項AC，符合投資性房地產的條件應該選;選項B，不確認投資性房地產。
注意：投資性房地產的核算包括：已出租的土地使用權、持有並準備增值後轉讓的土地使用權以及出租的建築物。
2.企業處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產，實際收到的金額為100萬元，投資性房地產的賬面餘額為80萬元。其中成本為70萬元，公允價值變動為10萬元。該項投資性房地產是由自用房地產轉換的，轉換日公允價值大於賬面價值的差額為10萬元。假設不考慮相關稅費，處置該項投資性房地產的淨收益為( )萬元。
A.30
B.20
C.40
D.10
【正確答案】 A
【答案解析】 本題中計入其他業務收入的金額為110(含實際收到的金額和在處置時將轉換日公允價值大於賬面價值的差額10萬元轉入其他業務收入的部分)萬元，計入其他業務成本的金額為80萬元，所以處置淨收益為110-80=30(萬元)。
賬務處理是：
借：銀行存款 100
貸：其他業務收入 100
借：其他業務成本 80
貸：投資性房地產——成本 70
——公允價值變動 10
企業將自有房地產轉為公允價值模式計量的投資性房地產，賬面價值大於公允價值時，應該調整“公允價值變動損益”科目，如果賬面價值小於公允價值時，應該調整“資本公積”科目。本題中因為是賬面價值小於公允價值，所以應該確認資本公積。在將該項投資性房地產處置時，應該將資本公積(或公允價值變動損益)轉到“其他業務收入”中核算。
借：資本公積——其他資本公積 10
貸：其他業務收入 10
最後還要將投資性房地產持有期間發生的發生的'公允價值變動損益轉到“其他業務收入”中核算，本題中告訴公允價值變動是10，所以這裡直接轉銷就可以了。
在公允價值變動發生時，賬務處理是：
借：投資性房地產——公允價值變動 10
貸：公允價值變動損益 10
現在處置時，賬務處理是：
借：公允價值變動損益 10
貸：其他業務收入 10
注意：這裡在計算時不要考慮公允價值變動明細科目的10萬元，因為題目問的是處置淨收益，公允價值變動明細科目的10萬元的調整不影響處置淨收益。
3.下列關於固定資產處置的說法中，錯誤的是( )。
A.處於處置狀態的固定資產不再符合固定資產的定義，應予終止確認
B.固定資產滿足“預期通過適用或處置不能產生經濟利益”時，應當予以終止確認
C.企業持有待售的固定資產，應對其預計淨殘值進行調整，並確認預計負債
D.持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試
【正確答案】 C
【答案解析】 轉為持有待售的固定資產的原賬面價值高於預計淨殘值的差額，借記資產減值損失，貸記固定資產減值準備，不確認預計負債。
1.固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：
(1)該固定資產處於處置狀態;
(2)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。
2.持有待售固定資產是指在當前狀況下僅根據出售同類固定資產的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產，如已經與買主簽訂了不可撤銷的銷售協議等。企業持有待售的固定資產，應當對其預計淨殘值進行調整。
預計淨殘值=公允價值-處置費用
調整後的淨殘值不得超過固定資產的原賬面價值，原賬面價值高於預計淨殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。
4.某公司發生的下列非關聯交易中，不屬於非貨幣性資產的是( )。
A.預付賬款
B.準備持有至到期的債券投資
C.可轉換公司債券
D.固定資產
【正確答案】 B
【答案解析】 準備持有至到期的債券投資屬於貨幣性資產。貨幣性資產與非貨幣性資產兩者區分的主要依據是資產在將來為企業帶來的經濟利益(即貨幣金額)，是否是固定的或可確定的。
【延伸】
貨幣性資產包括庫存現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。
非貨幣性資產包括存貨、可轉換公司債券、預付賬款、交易性金融資產、可供出售金融資產、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期投資的債券投資等。
5.下列各項交易中，屬於非貨幣性資產交換的是( )。
A.以準備持有至到期投資的債券換入固定資產
B.以銀行匯票購買材料
C.以銀行本票購買無形資產
D.以固定資產換入股權投資
【正確答案】 D
【答案解析】 非貨幣性資產交換，是指交易雙方以非貨幣性資產進行交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。銀行匯票、銀行本票和準備持有至到期投資均屬於貨幣性資產。
6. A公司本年度委託B商店代銷一批零配件，代銷價款200萬元。年末收到B商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的70%，A公司收到代銷清單時向8商店開具增值稅發票。B商店按代銷價款的l0%收到手續費。該批零配件的實際成本為l20萬元。則A公司本年度應確認的銷售收入為( )萬元。
A.120
B.126
C.140
D.68.4
【參考答案】C
【系統解析】A公司本年度應確認的銷售收入=200×70%=140(萬元)，支付給8商店的手續費計入銷售費用，不衝減銷售收入。
7.根據現行會計準則的規定，下列各項中不計入管理費用的是( )。
A.支付的勞動保險費
B.發生的業務招待費
C.違反銷售合同支付的罰款
D.支付的離退休人員參加醫療保險的醫療保險基金
【參考答案】C
【系統解析】營業外支出主要包括：非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。選項C，應計入營業外支出。
8.下列各項中，屬於利得的是( )。
A.出租無形資產取得的收益
B.投資者的出資額大於其在被投資單位註冊資本中所佔份額的金額
C.處置固定資產產生的淨收益
D.處置投資性房地產產生的收益
【參考答案】C
【系統解析】利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。選項A、D，取得的收益均計入其他業務收入，屬於收入，不屬於利得;選項B，被投資方應貸記“資本公積——資本(股本)溢價”，不屬於利得。
9.根據國家統一的會計制度的規定，下列有關或有事項的表述中，正確的有( )。
A.或有負債與或有事項相聯絡，有或有事項就有或有負債
B.對於或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產
C.由於擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失
D.只有對本單位產生不利影響的事項，才能作為或有事項
【參考答案】C
【系統解析】選項D，或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實;選項A，或有負債指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實;或過去的交易或事項形成的現實義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠的計量。或有負債屬於或有事項中的一項內容;選項B，或有負債和或有資產均不能確認;選項C，或有事項的結果只能由未來發生的事項證實的特點，說明或有事項具有時效性，隨著影響或有事項結果的因素髮生變化，或有事項最終會轉化為確定事項。
10. 甲企業委託乙企業加工材料一批(屬於應稅消費品)。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元(不合增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成並已驗收人庫，將直接用於銷售。雙方均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。則該委託加工材料收回後的入賬價值是( )元。
A.20 000
B.27 000
C.30 000
D.31 190
【參考答案】C
【系統解析】消費稅組成計稅價格=(20 000+7 000)/(1—10%)=30 000(元)。[注：組成計稅價格=(發出材料成本+加工費)/(1一消費稅稅率)]受託方代收代交的消費稅：30 000×10%=3 000(元)，委託加工材料收回後的入賬價值=20 000+7 000+3 000=30 000(元)。
