2016註冊會計師《會計》考試試題與答案

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1.多選題

某上市公司2010年度財務報告批准報出日為2011年4月30日，該公司2010年12月31日結賬後至次年4月30日發生以下事項，其中不屬於調整事項的有(　)。

A、2011年1月5日給予2010年12月25日銷售的貨物2%的現金折扣

B、2011年2月10日董事會制訂2010年度利潤分配方案中涉及法定盈餘公積的分配

C、2011年2月15日收到因稅收優惠退回的報告年度以前的所得稅100萬元

D、2011年2月20日由於報告年度推向市場的新產品涉及侵權而被起訴

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查知識點：日後事項的判斷。

選項B，法定盈餘公積的提取屬於法定義務，這個情況在資產負債表日就已經存在，屬於調整事項。

2.多選題

下列有關不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理中，正確的有(　)。

A、出售部分股權後，子公司仍應納入投資方的合併報表範圍

B、母公司個別財務報表中，應確認處置損益

C、合併財務報表中處置價款與處置的股權投資應享有子公司自購買日持續計算的可辨認淨資產公允價值的份額之間的差額應當計入投資收益

D、合併財務報表中確認的處置投資收益為0

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查知識點：不喪失控制權情況下處置子公司。

對於不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理，母公司始終能夠控制子公司，所以子公司仍應納入投資方的合併報表範圍，選項A正確;母公司個別報表中應確認處置損益，選項B正確;在合併財務報表中處置價款與處置部分的股權投資應享有子公司自購買日持續計算的可辨認淨資產公允價值的份額之間的差額應當計入所有者權益，不確認處置損益，選項C錯誤，選項D正確。

提示：按準則規定，在合併財務報表中處置價款與處置部分的股權投資應享有子公司自購買日持續計算的可辨認淨資產公允價值的份額之間的差額應當計入所有者權益，不確認處置損益，所以說在合併報表中是不影響損益的。

3.單選題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×3年1月1日，甲公司以銀行存款200萬元自公開市場上購入乙公司15%的股權，發生相關交易費用5萬元，對乙公司不能施加重大影響或共同控制，甲公司將其作為可供出售金融資產核算。20×3年末，該股權投資的公允價值為260萬元。20×4年3月5日，甲公司又以一條生產線為對價自公開市場上購入乙公司50%的股權。至此，可以控制乙公司財務以及經營決策。該生產線的賬面原值為800萬元，已經計提折舊300萬元，發生減值100萬元，公允價值為700萬元。購買日，乙公司可辨認淨資產的公允價值為1200萬元，賬面價值為1000萬元。原股權的公允價值為300萬元。合併前甲公司和乙公司沒有任何關聯方關係，上述交易不屬於一攬子交易。購買日，甲公司個別報表中長期股權投資的賬面價值為(　)。

A、900萬元

B、1119萬元

C、1000萬元

D、1190萬元

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合併。

企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合併的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。因此，甲公司個別報表中長期股權投資的賬面價值=300+700×(1+17%)=1119(萬元)。甲公司個別報表中的會計處理：

20×3年1月1日，購入乙公司15%的股權時，

借：可供出售金融資產——成本205

貸：銀行存款205

20×3年末，

借：可供出售金融資產——公允價值變動55

貸：其他綜合收益(260-205)55

20×4年3月5日，

借：固定資產清理400

累計折舊300

固定資產減值準備100

貸：固定資產800

借：長期股權投資——投資成本819

貸：固定資產清理400

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(700×17%)119

營業外收入(700-400)300

借：可供出售金融資產——公允價值變動40

貸：其他綜合收益(300-260)40

借：長期股權投資——投資成本300

貸：可供出售金融資產——成本205——公允價值變動95借：其他綜合收益95

貸：投資收益95

4.多選題

甲公司2×10年至2×11年發生的有關事項如下：

(1)2×10年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元作為合併對價，取得其母公司全資子公司丙公司的全部股權，丙公司當日盈餘公積為3000萬元，未分配利潤為27000萬元，甲、丙公司賬上資本公積——股本溢價金額分別為32000萬元、28000萬元。

(2)2×10年5月1日，甲公司以一項固定資產(不動產)及銀行存款3000萬元作為合併對價，從非關聯方取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。甲公司付出該項固定資產的賬面價值1200萬元，公允價值為1500萬元。合併過程中發生審計、評估費用等共計30萬元。當日，乙公司可辨認淨資產公允價值為7000萬元。2×10年5月2日，乙公司宣告發放現金股利100萬元。2×11年1月1日，甲公司又以銀行存款900萬元為對價取得乙公司10%的股權。當日，乙公司資產、負債自購買日開始持續計算的金額為8000萬元。

不考慮其他因素，則關於甲公司2×11年增資後的有關賬務處理，正確的有(　)。

A、2×11年1月1日個別財務報表中新取得的長期股權投資入賬金額為900萬元

B、甲公司在合併財務報表中反映的合併商譽金額為430萬元

C、甲公司在合併財務報表中反映的合併營業外收入金額為330萬元

D、對於新增投資成本900萬元與按新增持股比例享有的乙公司自購買日開始持續計算的可辨認淨資產份額800萬元之間的差額，應調整資本公積

【正確答案】AD

【答案解析】本題考查知識點：企業合併的處理。

選項B，甲公司在合併財務報表中反映的合併商譽金額仍為300萬元(4500-7000×60%);選項C，在合併財務報表中反映的是合併商譽。

5.單選題

2014年甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為300萬元，售價為500萬元，當年乙公司對外出售了50%，期末該存貨的可變現淨值為100萬元。甲公司是乙公司的母公司。假設不考慮所得稅因素的影響。則甲公司合併報表中對該項業務的調整抵消對合並損益的影響是(　)。

A、0萬元

B、100萬元

C、-100萬元

D、50萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：內部商品交易的抵消處理。

從個別報表的角度考慮，剩餘存貨的成本=500×50%=250(萬元);可變現淨值=100(萬元)，所以，應計提的存貨跌價準備的金額=250-100=150(萬元)。

從合併報表的角度考慮，剩餘存貨的成本=300×50%=150(萬元)，可變現淨值=100(萬元)，所以，合併角度應計提的存貨跌價準備的金額=150-100=50(萬元)。

從合併報表角度考慮，只承認50萬元的存貨跌價準備，所以需要將個別報表中確認的150萬元的存貨跌價準備的金額轉回100萬元：

借：營業收入500

貸：營業成本400

存貨100

借：存貨——存貨跌價準備100

貸：資產減值損失100

因此，編制調整抵消分錄對合並損益的影響=-500+400+100=0。

6.多選題

同一控制下以發行證券作為合併對價取得股權，關於支付的相關佣金、手續費等的處理說法中，正確的有(　)。

A、折價發行債券的情況下，增加應付債券

B、溢價發行股票的情況下，自溢價收入中扣除，溢價金額不足以扣減的情況下計入財務費用

C、發行股票無溢價的情況下，衝減留存收益

D、溢價發行債券的情況下，衝減應付債券

【正確答案】CD

【答案解析】本題考查知識點：同一控制下相關費用的處理。

發行股票有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，溢價金額不足以扣減的情況下衝減留存收益;折價發行債券的情況下，衝減應付債券。

注意：對於普通債券來說，發行手續費是從發行債券的總收入中扣除的，會導致發行方最終實際收到的總價款的'減少。

折價發行的情況下，折價是債券面值與債券發行價款的差額，則手續費的發生會增加折價金額，會計分錄為：

借：銀行存款

應付債券——利息調整

貸：應付債券——成本

折價金額增加即借方應付債券——利息調整明細科目金額增加，這樣應付債券總賬科目的金額就會減少，即衝減應付債券。

溢價發行的情況下，溢價是債券面值與債券發行價款的差額，則手續費的發生會減少溢價金額，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：應付債券——成本

應付債券——利息調整

溢價金額減少即貸方應付債券——利息調整明細科目金額減少，這樣應付債券總賬科目的金額也會減少，即衝減應付債券。

7.多選題

下列關於多次交易分步實現同一控制下企業合併(不屬於一攬子交易)的說法，不正確的有(　)。

A、個別報表中應以原持有股權的賬面價值加上新增股權付出對價的賬面價值作為初始投資成本

B、個別報表中原股權賬面價值加上新增股權付出對價公允價值之和與初始投資成本之間的差額，應調整資本公積——資本溢價(股本溢價)

C、合併報表中原股權持有期間確認的其他綜合收益應該在合併日轉為合併當期投資收益

D、合併報表中原股權持有期間確認的資本公積應該在合併日轉為合併當期投資收益

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查知識點：通過多次交易分步實現同一控制下企業合併。

選項A，根據新準則規定，同一控制下多次交易分步實現企業合併，不屬於一攬子交易的，應根據合併後應享有被合併方淨資產在最終控制方合併財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本。

選項B，合併日長期股權投資的初始投資成本，與達到合併前的長期股權投資賬面價值加上合併日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足衝減的，衝減留存收益。

選項CD，在合併報表中，應衝回合併日之前持有的股權投資形成的其他綜合收益以及因其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益其他變動，並轉入資本公積(資本溢價或股本溢價)。