《中級會計實務》重點解析：商譽減值的處理

商譽減值是指對企業在合併中形成的商譽進行減值測試後，確認相應的減值損失。商譽作為企業的一項資產，是指企業獲取正常盈利水平以上收益(即超額收益)的一種能力，是企業未來實現的超額收益的現值。以下是小編搜尋整理《中級會計實務》衝刺班重點講義：商譽減值的處理，歡迎大家閱讀!

一、商譽減值測試

1.無論是否有減值跡象，資產負債表日，都要對商譽進行減值測試。

2. 商譽要與資產組和資產組減值問題結合在一起。

前面講到，如果商譽存在的資產組或資產組組合存在減值，需要先衝減資產組或資產組組合中的商譽;沒有商譽的，再考慮資產組或資產組組合本身的內容。

二、商譽減值測試的方法與會計處理★★★

1.商譽減值測試的步驟

【提示】控股合併形成商譽的減值是近幾年考試的重點，需要掌握減值的步驟。

非100%持股控股合併下，合併報表中商譽的賬面價值僅限於歸屬於母公司的部分，而可收回金額是全部資產的，為保持口徑-致，減值測試前應將資產組中商譽的價值予以調整。

【例8-11】甲公司在20 × 9年1月1日以32 000000元的價格收購了乙公司80%股權。在購買日，乙公司可辨認資產的公允價值為30 000000元，假定乙公司沒有負債和或有負債。

甲公司在購買日編制的合併資產負債表中確認商譽8 000000元(32 000000—30 000000×80%)、乙公司可辨認淨資產30 000000元和少數股東權益6 000000元(30 000000×20%)。

假定乙公司的所有資產被認定為一個資產組。由於該資產組包括商譽，因此，甲公司至少應當在每年年度終了進行減值測試。

在20×9年末，甲公司確定該資產組的可收回金額為20 000000元，可辨認淨資產的賬面價值為27 000000元。

考慮到乙公司作為一個單獨的資產組可收回金額20 000000元中，包括歸屬於少數股東權益在商譽價值中享有的部分。因此，出於減值測試的目的，在與資產組的可收回金額進行比較之前，甲公司應當首先對資產組的賬面價值進行調整，使其包括歸屬於少數股東權益的商譽價值2 000000元[(32 000000÷80%一30 000000)×20%]。然後再據以比較該資產組的賬面價值和可收回金額，確定是否發生了資產減值損失以及應予確認的資產減值損失金額，減值測試的過程見表8—7。

表8—7 單位：元

根據表8-7的計算結果，資產組發生減值損失l7 000000元，應當首先衝減商譽的賬面價值，然後再將剩餘部分分攤至資產組中的其他資產。在本例中，17 000000元減值損失中有10000 000元應當歸屬於商譽減值損失。但合併財務報表中確認的商譽僅限於甲公司持有乙公司80%股權部分，因此，甲公司只需要在合併財務報表中確認10 000000元商譽減值損失的80%，即8 000000元，剩餘的.7 000000元(17 000000—10 000000)減值損失應當衝減乙公司可辨認淨資產的賬面價值，作為乙公司可辨認淨資產的減值損失，減值損失的具體分攤過程見表8—8。

表8—8 單位：元

根據表8-8的計算結果，甲公司應當確認的商譽減值損失為8 000000元，應當確認的其他資產(假定為固定資產)減值損失為7 000000元，賬務處理如下：

借：資產減值損失——商譽 8 000000

——固定資產一一× × 7 000000

貸：商譽減值準備8 000000(扣少數股東)

固定資產減值準備——×× 7 000000(不扣少數股東，為什麼?)

【例題9-單選題】甲企業於20×3年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業，80%的股權。在購買日，乙企業可辨認淨資產的公允價值為1500萬元。假定乙企業的所有資產被認定為一個資產組，而且乙企業的所有可辨認資產均未發生資產減值跡象，未進行過減值測試。20×3年年末，甲企業確定該資產組的可收回金額為1550萬元，可辨認淨資產的賬面價值為1350萬元。甲企業在合併財務報表中應確認的商譽的賬面價值為( )萬元。

A.300 B.100 C.240 D.160

網校答案：D

網校解析：合併財務報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=1600-1500 x 80%=400(萬元)，合併報表中包含完全商譽的乙企業可辨認淨資產的賬面價值=1350+400÷80%=1850(萬元)，該資產組的可收回金額為1550萬元，該資產組減值金額=1850-1550=300(萬元)，因完全商譽的價值為500萬元，所以減值損失只衝減商譽300萬元，但合併財務報表中反映的是歸屬於母公司的商譽，未反映歸屬於少數股東的商譽，因此合併財務報表中商譽減值金額=300×80%=240(萬元)，合併財務報表中應確認的商譽的賬面價值=400—240=160(萬元)。

2.如果商譽已經分攤到某一資產組而且企業處置該資產組中的一項經營，與該處置經營相關的商譽應當按照下列要求進行處理：(1)在確定處置損益時，將其包括在該經營的賬面價值中;(2)按照該項處置經營和該資產組的剩餘部分價值的比例為基礎進行分攤，除非企業能夠表明有其他更好的方法來反映與處置經營相關的商譽。

【例題10-單選題】20×0年1月1日，甲公司對乙公司進行非同一控制下的吸收合併，產生商譽200萬元，合併當日乙公司所有資產被認定為一個資產組。20×0年末經減值測試，計算確定該商譽應分攤的減值損失為50萬元。20×1年4月A公司處置該資產組中的一項經營，取得款項260萬元，處置時該項經營的價值為240萬元，該資產組剩餘部分的價值為660萬元，不考慮其他因素，則甲公司該項經營的處置損益為( )萬元。

A. —30 B. —70 C.20 D. —20

網校答案：D

網校解析：處置損益=260—[240+商譽(200—50)×240/(240+660)]=—20(萬元)。

本章總結

本章屬於全書的重點和難點，資產組、總部資產和商譽減值(重點)

是近幾年考試的熱點。只要掌握了減值測試的步驟，然後結合具體題目進行反覆演練，所有問題都可以迎刃而解。