2017年中級會計師考試科目典型例題及答案

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　　一、單項選擇題

【例題1】債務重組時，債權人對於受讓非現金資產過程中發生的運雜費、保險費等相關費用，應計入的專案是(　)。

A.管理費用　　　　B.其他業務成本

C.營業外支出　　　D.接受資產的價值

【答疑編號21110101】

【答案】D

【解析】前三個選項都是科目名稱，選項D不是科目名稱，而是專案。債權人受讓非現金資產時，以非現金資產的公允價值為基礎計算入賬價值，發生的運雜費、保險費等相關費用計入非現金資產的成本。答案為D。

【例題2】企業以低於應付債務賬面價值的現金清償債務的，支付的現金低於應付債務賬面價值的差額，應計入的會計科目是(　)。

A.盈餘公積

B.資本公積

C.營業外收入

D.其他業務收入

【答疑編號21110102】

【答案】C

【解析】以現金償還債務的，支付的現金小於債務賬面價值的差額，作為債務重組收益，計入營業外收入，答案為C。

【例題3】甲公司應付A公司賬款80萬元，甲公司與A公司達成債務重組協議，甲公司以一臺裝置抵償債務。裝置賬面原價為100萬元，已提折舊22萬元，其公允價值為77萬元，甲公司該項債務重組利得為(　)萬元。

A.51　　　B.3

C.0　　 　D.23

【答疑編號21110103】

【答案】B

【解析】該裝置公允價值為77萬元，則債務重組利得為抵償債務的賬面餘額與該裝置公允價值之差3(80-77)萬元。裝置的公允價值77萬元與裝置的賬面價值78(100-22)萬元的差額1萬元為資產的轉讓損失。本題問的是債務重組利得，所以答案為B。

【拓展】假如本題要求改為：甲公司因債務重組事項影響當期損益的金額為(　)萬元。

【答案】債務重組利得和資產轉讓損益都是影響損益的金額，所以影響當期損益的金額為2(3-1)萬元。

【例題4】2008年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5 000萬元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應於2008年4月10日前支付上述貨款。由於資金週轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協議：乙公司以一批產品和一臺裝置償還全部債務。乙公司用於償債的產品成本為1 200萬元，公允價值和計稅價格均為1 500萬元，未計提存貨跌價準備;用於償債的裝置原價為5 000萬元，已計提折舊2 000萬元，公允價值為2 500萬元;已計提減值準備800萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，乙公司該項債務重組形成的營業外收入為(　)萬元。

A.1 345　　　　B.745

C.1 045　　　　D.330

【答疑編號21110104】

【答案】C

【解析】乙公司債務重組利得=5 000-(1 500+1 500×17% )-2500= 745(萬元)(為重組利得，計入營業外收入)，裝置處置收益=2 500-(5 000-2 000-800)=300(萬元)(為資產轉讓收益，計入營業外收入)，產品轉讓收益=1 500(主營業務收入)-1 200(主營業務成本)=300(萬元)(不形成營業外收入)，營業外收入=745+300=1 045(萬元)。答案為C。

【拓展】假如本題要求改為：乙公司因此項債務重組影響當期損益的金額為(　)萬元。

【答案】債務重組利得、固定資產轉讓損益、產品轉讓損益都是影響當期損益的。故乙公司因此項債務重組影響當期損益的金額為745+300+300=1 345(萬元)。

【例題5】A公司以一臺裝置抵償所欠甲公司的債務12萬元，裝置的賬面原價為10萬元，已計提折舊4萬元，發生相關稅費1萬元, 裝置的公允價值為8萬元。A公司債務重組應計入利潤的金額為(　)萬元。

A.5　　　　B.4

C.3　　　　D.6

【答疑編號21110105】

【答案】A

【解析】A公司應確認的債務重組利得=12-8=4(萬元)，A公司應確認的處置非流動資產利得=8-(10-4)-1=1(萬元)，A公司債務重組應計入利潤的金額=4+1=5(萬元)。

【例題6】甲公司應收乙公司賬款2 000萬元已逾期，已計提壞賬準備100萬元。經協商決定進行債務重組。債務重組內容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元;②乙公司以一項固定資產和一項長期股權投資償付所欠賬款的餘額。乙公司該項固定資產的賬面價值為700萬元，公允價值為600萬元;長期股權投資的賬面價值為1 200萬元，公允價值為1 000萬元。假定不考慮相關稅費。則乙公司計入營業外收入(債務重組利得)的金額為()萬元。

A.100 　　 B.200

C.300 　　 D.400

【答疑編號21110106】

【答案】B

【解析】乙公司取得的債務重組利得=2 000-200-600-1 000=200(萬元)(計入營業外收入)，轉讓非現金資產計入營業外支出的金額=700-600=100(萬元)。

注意：轉讓長期股權投資損失(1 200-1 000=200萬元)是計入當期投資收益的。

【例題7】甲公司發生財務困難，短期內無法償還所欠乙公司貨款100萬元。雙方協商，甲公司以持有至到期投資抵償乙公司全部貨款，持有至到期投資公允價值為98萬元, 賬面價值為110萬元。乙公司已為該項應收債權計提10萬元壞賬準備。假定不考慮相關稅費，乙公司收到該項持有至到期投資的入賬價值為(　)萬元。

A.98　　　　B.90

C.110　　　 D.100

【答疑編號21110107】

【答案】A

【解析】以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬。所以本題乙公司以98萬元作為持有至到期投資的入賬價值。答案為A。

【例題8】2008年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發票上註明的銷售價款為200 000元，增值稅銷項稅額為34 000元，款項尚未收到。雙方約定乙公司在5月1日之前支付貨款，由於乙公司資金週轉困難，到期不能償付貨款。2008年6月4日，甲公司與乙公司進行債務重組。重組協議如下：甲公司同意豁免乙公司債務134 000元;債務延長期間，每月按餘款的2%收取利息(同時協議中列明：若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息)，利息和本金於2008年10月4日一同償還。假定甲公司為該項應收賬款計提壞賬準備4 000元，整個債務重組交易沒有發生相關稅費。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失為(　)元。

A.118 000　　　　B.130 000

C.134 000　　　　D.122 000

【答疑編號21110108】

【答案】B

【解析】此題為修改其他債務條件的債務重組。甲公司應確認的債務重組損失=(200 000+34 000-4 000)-[(200 000+34 000)-134 000]=130 000(元)。

甲公司的應收賬款為234 000，債務重組時的會計處理為：

借：壞賬準備　　　　　　 　4 000

應收賬款-債務重組　　100 000

營業外支出　　　　　 130 000

貸：應收賬款　　　　　　　234 000

【提示】附或有條件的債務重組，債權人對於或有應收金額是不確認的，在實際收到時才衝減財務費用;而債務人對於或有應付金額的`處理思路不同，或有應付金額符合預計負債的確認條件時，應確認預計負債。

　　二、多項選擇題

【例題1】下列關於債務重組的說法中，正確的有(　)。

A.債務重組一定是在債務人發生財務困難的情況下發生的

B.債務重組一定是債權人按照其與債務人達成的協議或者是法院的裁定作出讓步的事項

C.債務重組既包括持續經營情況下的債務重組，也包括非持續經營情況下的債務重組

D.只要債務條件發生變化，無論債權人是否作出讓步均屬於債務重組

【答疑編號21110109】

【答案】AB

【解析】此題考查債務重組的定義。選項C，企業會計準則講解的債務重組，是指在持續經營情況下的債務重組，不適用於非持續經營的情況;選項D，不符合債務重組的定義。

【例題2】下列關於債務重組以現金清償債務的說法中，正確的有(　)。

A.債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金的差額計入當期損益

B.若債權人未對應收的債權計提減值準備，債權人應當將重組債權的賬面價值與收到現金之間的差額計入當期損失

C.若債權人已對債權計提減值準備，應先衝減減值準備，減值準備不足以衝減的，計入當期損益

D.若債權人已對債權計提減值準備，債權人實際收到的款項小於應收債權賬面價值的差額計入當期損益

【答疑編號21110110】

【答案】ABCD

【解析】選項A，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金的差額計入當期損益，即營業外收入。選項B，債權人沒有對應收債權計提減值準備的，重組債權的賬面餘額與收到現金的差額計入當期損益，若計提了減值準備，則將重組債權的賬面價值與收到現金的差額計入當期損益。選項D，債權人對債權計提了減值準備時，則將應收賬款與壞賬準備的差額，與收到款項的差額計入當期損益。

【例題3】下列關於債務重組中，將債務轉為資本的說法中，正確的有(　)。

A.債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份的公允價值的總額與股本之間的差額確認為債務重組的利得

B.債務人應當將債權人放棄債權而享有的股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份公允價值和股本之間的差額確認為資本公積

C.重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益

D.重組債務的賬面價值與股份面值總額之產的差額計入當期損失

【答疑編號21110111】

【答案】BC

【解析】選項A，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積-股本溢價，股份的公允價值總額與重組債務賬面價值的差額確認為債務重組利得。選項D，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益。

【例題4】下列關於債務重組修改其他債務條件的說法中，正確的有(　)。

A.修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件後，債務的公允價值作為重組後債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組後債務公允價值之間的差額計入當期損益

B.修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件後，債務的公允價值作為重組後債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組後債務入賬價值之間的差額確認為資本公積

C.修改後的債務條款，如果涉及到或有的應付金額且符合預計負債的確認條件，債務人應當將該或有的應付金額確認為預計負債，重組債務的賬面價值與重組後債務入賬價值與預計負債金額之和的差額計入當期損益

D.修改後的債務條款，如果涉及到或有應付金額，無論是否符合預計負債的確認條件，根據謹慎原則，債務人應當將該或有的應付金額確認為預計負債，重組債務的賬面價值與重組後債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額計入當期損益

【答疑編號21110112】

【答案】AC

【解析】選項B，修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件後債務的公允價值作為重組後債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組後債務公允價值之間的差額計入當期損益，不計入資本公積。選項D，附或有條件的債務重組，債務人的或有應付金額符合預計負債的確認條件時，才能確認為預計負債。

【例題5】下列關於債務重組中混合重組的說法中，正確的有(　)。

A.債務人應當依次以支付的現金、轉讓非現金資產的公允價、債權人享有股份的公允價衝減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的相關規定進行處理

B.債權人應當依次以收到的現金、接受非現金資產的公允價、債權人享有股份的公允價衝減重組債務的賬面餘額，再按照債權人修改其他債務條件的規定進行處理

C.債務人應當依次以支付的現金、轉讓非現金資產的賬面價值、債權人享有股份的賬面價值衝減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的相關規定進行處理

D.債權人應當依次以收到的現金、接受非現金資產的賬面價、債權人享有股份的賬面價衝減重組債權的賬面餘額，再按照債權人修改其他債務條件的規定進行會計處理

【答疑編號21110113】

【答案】AB

【解析】選項C，債務人應當依次以支付的現金、轉讓非現金資產的公允價值、債權人享有股份的公允價值衝減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的規定進行處理。選項D，債權人應當依次以收到的現金、接受非現金資產的公允價、債權人享有股份的公允價衝減重組債權的賬面餘額，再按照債權人修改其他債務條件的規定進行會計處理。