2016中級會計職稱《會計實務》專項練習題

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(除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元人民幣表示，有小數的，保留兩位小數)

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務採用業務發生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。

(1)甲公司有關外幣賬戶2015年2月28日的餘額如下：

(2)甲公司2015年3月份發生的有關外幣交易或事項如下：

①3月2日，將100萬歐元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1歐元=9.0元人民幣，當日銀行買入價為1歐元=8.9元人民幣。

②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1歐元=8.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的`進口關稅500萬元人民幣，增值稅稅額690.2萬元人民幣。

③3月14日，出IZ1銷售一批商品，銷售價款為600萬歐元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1歐元=8.9元人民幣。假設不考慮相關稅費和成本結轉。

④3月20日，收到應收賬款300萬歐元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1歐元=8.8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售商品發生的。

⑤3月22日，償還3月10日從國外購入原材料的貨款400萬歐元，當日市場匯率為1歐元=8.8元人民幣。

⑥3月25日，以每股10歐元的價格(不考慮相關稅費)用銀行存款購入荷蘭傑拉爾德公司發行的股票10000股作為交易性金融資產，當日市場匯率為1歐元=8.8元人民幣。

⑦3月31日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2015年1月1日從中國銀行借入的外幣專門借款，用於購買建造某生產線的專用裝置，借入款項已於當日支付給該專用裝置的外國供應商。該生產線的在建工程已於2014年10月開工。該外幣借款金額為1000萬歐元，期限為2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用裝置於3月20日驗收合格並投入安裝。至2015年3月31日，該生產線尚處於建造過程中。

⑧3月31日，荷蘭傑拉爾德公司發行的股票的每股市價為11歐元。

⑨3月31日，市場匯率為1歐元=8.7元人民幣。

　　要求：

(1)編制甲公司3月份與外幣交易或事項相關的會計分錄。

(2)填列甲公司2015年3月31日外幣賬戶發生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中;匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“一”表示)，並編制與匯兌差額相關的會計分錄

(3)計算交易性金融資產2015年3月31日應確認的公允價值變動損益並編制相關會計分錄。

(4)計算2015年3月份產生的匯兌差額及計人當期損益的匯兌差額。

　　【解析】

(1)甲公司2015年3月份與外幣交易或事項相關的會計分錄

①3月2日

借：銀行存款一人民幣890財務費用一匯兌差額 10

貸：銀行存款一歐元 900(100×9)

②3月10日

借：原材料 4060(3560+500)

應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 690.2

貸：應付賬款一歐元 3560(400× 8.9)

銀行存款一人民幣 1190.2

③3月14日

借：應收賬款一歐元 5340(600×8.9)

貸：主營業務收入 5340

④3月20日

借：銀行存款一歐元 2640(300×8.8)

財務費用一匯兌差額 60

貸：應收賬款一歐元 2700(300×9.0)

⑤3月22日

借：應付賬款一歐元 3560(400×8.9)

貸：銀行存款一歐元 3520(400×8.8)

財務費用一匯兌差額 40

⑥3月25日

借：交易性金融資產一成本 88(10×1×8.8)

貸：銀行存款一歐元 88(10×1 × 8.8)

⑦3月31日

計提外幣借款利息=1000×4%× 3/12=10(萬歐元)

借：在建工程 87

貸：長期借款一歐元 87(10×8.7)

(2)填表並編制會計分錄

銀行存款賬戶匯兌差額=(800-100+300-400-10)×8.7-(7200-900+2640-3520-88)=-199(萬元人民幣)(損失);應收賬款賬戶匯兌差額=(400+600-300)×8.7-(3600+5340-2700)=-150(萬元人民幣)(損失);應付賬款賬戶匯兌差額=(200+400-400)×8.7-(1800+3560-3560)=-60(萬元人民幣)(收益);長期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)× 8.7-(9000+87)=-300(萬元人民幣)(收益)。

借：應付賬款一歐元 60

財務費用一匯兌差額 289

貸：銀行存款一歐元 199

應收賬款一歐元 150

借：長期借款一歐元 300

貸：在建工程 300

(3)2015年3月31日交易性金融資產的公允價值=11×1×8.7=95.7(萬元人民幣)。

借：交易性金融資產一公允價值變動

7.7(95.7-88)

貸：公允價值變動損益 7.7

(4)2015年3月份產生的匯兌差額(損失)=199+150-60+10+60-40-300=19(萬元人民幣);2015年3月份計人當期損益的匯兌差額(損失)=199+150-60+10+60-40=319(萬元人民幣)。