2015註冊稅務師考試稅法一模擬題答案及解析

　　一、單項選擇題(共40題，每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意。)

(1) :B

應納增值稅稅額=(960+6)÷(1+4%)×4%÷2=18.58(萬元)

(2) :B

轉讓定價稅制並不像流轉稅、所得稅制一樣是某一稅種的專門稅制，而是國際稅收中一種約定俗成的稱謂，其實質是一國政府為防止跨國公司利用轉讓定價避稅策略從而侵犯本國稅收權益所制定的與規範關聯方轉讓定價行為有關的實體性規則和程式性規則等一系列特殊稅收制度規定的總稱。由此可知，轉讓定價稅制不是單一程式規則;轉讓定價稅制的管轄物件是公司集團內部的關聯交易;目前各國普遍能夠接受的轉讓定價稅制的方法有以下幾種：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、利潤分割法。

(3) :D

廠房、機械或者裝置等貨物進口後發生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用，不計入完稅價格中;包裝費用及經紀費要計入完稅價格中。進口裝置應繳納的關稅=(200-5-1O+5)×20%=38(萬元)

(4) :D

選項A，異地提供建築業勞務未納稅的，機構所在地稅務機關補徵稅款;選項B，境內單位提供設計、工程監理、除錯和諮詢等應稅勞務的，納稅地點為單位機構所在地;選項C，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。

(5) :C

車主身份證明包含：(1)內地居民，提供內地《居民身份證》(含居住、暫住證明)或《居民戶口簿》或軍人(含武警)身份證明;(2)香港、澳門特別行政區、臺灣地區居民，提供入境的身份證明和居留證明;(3)外國人，提供入境的身份證明和居留證明;(4)組織機構，提供《組織機構程式碼證書》。

(6) :A

納稅人以自產液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數量為課稅數量;納稅人以外購液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗液體鹽的已納稅額准予抵扣。

應納資源稅=12000×10-10000×2=100000(元)=10(萬元)

(7) :D

納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。應納增值稅=(20+3.4)÷(1+17%)×17%=3.4(萬元)

(8) :A

選項B屬於營業稅混合銷售行為，應當徵收營業稅;選項C、D屬於外購貨物用於職工福利、非應稅專案，屬於不得抵扣進項稅行為，而不是視同銷售行為。

(9) :D

當月應抵扣的消費稅額=90×60%×30%=16.2(萬元)

生產銷售化妝品應繳納的消費稅額=[190+51.48÷(1+17%)]×30%-16.2=54(萬元)

(10) :D

白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格高於銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。

(11) :A

資源稅代扣代繳義務人代扣代繳的稅款。其納稅義務發生時間是支付貨款的當天。

(12) :D

2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額徵收營業稅。張先生銷售住房應繳納的營業稅=120×5%=6(萬元)

(13) :D

選項A，稅收附加和稅收加成是加重納稅人負擔的措施;選項B，消費稅中“糧食白酒”屬於細列舉;選項C，個人所得稅中對工資薪金所得適用的稅率是超額累進稅率;選項D，消費稅的納稅環節一般為國內生產、委託加工和進口規定的消費品的環節，消費稅具有轉嫁性，消費稅的稅款最終都要由消費者負擔。

(14) :B

選項A，對煤層氣抽採企業的增值稅一般納稅人銷售煤層氣實行增值稅先徵後退政策;選項C，對營利醫療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業，應按規定徵收各項稅收;選項D，勞改工廠生產的民警服裝銷售給國家安全系統的，免徵增值稅。

(15) :D

外購已稅實木地板生產實木地板，可以抵扣領用部分已納消費稅。應納消費稅=200×5%-180×5%×80%=2.8(萬元)

(16) :B

該商店應納增值稅=(18000+2000+23400-1000)÷(1+3%)×3%=1234.95(元)

(17) :A

該廠應代收代繳消費稅=(35+12+2.5)÷(1-30%)×30%= 21.21(元)

(18) :A

選項B，稅收法律主義的要求是雙向的，一方面要求納稅人必須依法納稅;另一方面，課稅只能在法律的授權下進行，超越法律規定的課徵是違法和無效的;選項C，經濟上的稅收公平往往是作為一種經濟理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府及納稅人尚不具備強制性的約束力，只有當其被國家以立法形式所採納時，才會上升為稅法基本原則，在稅收法律實踐中得到全面貫徹;選項D，稅收合作信賴主義原則不包括徵納雙方對有爭議的涉稅行為可共同協商繳稅的內容，對於有爭議的涉稅行為，納稅人必須根據稅務機關的規定作出納稅行為，否則不能引用稅收合作信賴主義。

(19) :D

城建稅是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅三稅為計稅依據;城建稅進口不徵，出口不退;“三稅”滯納繳納的滯納金不作為計徵城建稅的依據。該企業本期應繳納城建稅=(30+50)×7%=5.6(萬元)

(20) :C

選項A，納稅人應納的資源稅，應當嚮應稅產品的開採或者生產所在地主管稅務機關繳納;選項B，其納稅地點需要調整的，由省、自治區、直轄市稅務機關決定;選項D，納稅人跨省開採資源稅應稅產品，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區、直轄市的，對其開採的礦產品，一律在開採地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開採地的實際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計算劃撥。稅法規定，扣繳義務人應當向收購地主管稅務機關繳納代扣代繳資源稅。

(21) :B

扣押、查封納稅人相當於應納稅款的`商品、貨物或者其他財產在稅收保全措施和強制執行措施中都有涉及。

(22) :D

將自制菸絲用於生產捲菸，屬於用於生產應稅消費品，移送環節不繳納消費稅，將加工出的捲菸對外銷售時才繳納消費稅。

(23) :B

選項A，融資租賃業務應按照“金融業”徵收營業稅;選項C，無船承運業務應該按照“服務業——代理業”徵收營業稅;選項D，航空地面服務業務按“交通運輸業”徵收營業稅。

(24) :D

按城建稅有關規定，城建稅是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅三稅為依據的，進口不徵。出口不退。滯納稅金繳納的滯納金不作為計徵城建稅的依據。該企業本期應繳納城市建設維護稅=(20+60)×7%=5.6(萬元)

(25) :D

自建自用不繳納營業稅，自建銷售和自建抵債繳納建築業營業稅和銷售不動產營業稅。上述業務應納營業稅

=21340×3%+28600÷3×4×5%+15880×(1+10%)÷(1-3%)×3%×4÷5=2979.06(萬元)

(26) :C

選項A。跨省開採的，下屬生產單位應納的資源稅應當向開採地繳納;選項B，扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納;選項D，納稅人在本省範圍內開採應稅資源，納稅地點需要調整的，由省稅務機關決定。

(27) :D

應納稅額=280000×17%-3320-5000×7%=43930(元)

實際稅負=43930÷280000×100%=15.69%

實際稅負超過3%的部分實行即徵即退。實際負擔的增值稅=280000×3%=8400(元)

(28) :D

(1)進口小轎車的貨價=15×30=450(萬元)

(2)進口小轎車的運輸費=450×2%=9(萬元)

(3)進口小轎車的保險費=(450+9)×3‰=1.38(萬元)

(4)進口小轎車應繳納的關稅：

關稅的完稅價格=450+94-1.88=460.38(萬元)

廊繳納關稅=460.38×60%=276.23(萬元)

(5)進口環節小轎車應繳納的消費稅：

消費稅組成計稅價格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.46(萬元)

應繳納消費稅=809.46× 9%=72.85(萬元)

應繳納的關稅和消費稅合計=276.23+72.85=349.08(萬元)

(29) :C

李某應納車輛購置稅稅額=(200000+1000+4000+8000)÷(1+17%)×10%=18205.13(元)

(30) :D

出口退還流轉稅不退還城建稅和教育附加，進口不徵城建稅和教育附加;轉讓購置的土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置原價後的餘額為營業額計算營業稅，不能減去購入時支付的各種稅費。應繳納城建稅和教育附加=

200×(5%+3%)+(500-340)×5%×(5%+3%)=16.64(萬元)

(31) :C

選項A，關稅具有較強的涉外性，所以關稅稅則的制定、稅率的高低，直接會影響到國際貿易的開展;選項B，關稅是單一環節的價外稅;選項D，關稅徵收的物件是進出境的貨物和物品，對進出境的勞務不徵收關稅。

(32) :A

購進免稅農產品准予按買價計算抵扣，運費可以按運費發票上的運費和建設基金計算抵扣，對於非正常損失的部分進項稅是不得抵扣的。准予抵扣的進項稅=(100000×13%+3000×7%)×(1-1/4)=9907.5(元)

(33) :D

捲菸、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定;其他徵稅消費品的計稅價格由省、自治區和直轄市國家稅務局核定。

(34) :D

稅法的特點是稅收上升為法律後的形式特徵，應與稅收屬於經濟範疇的形式特徵相區別。

(35) :C

進口貨物的運輸費、保險費應當按照實際支付的費用計算，如果進口貨物的運輸費、保險費用無法確定或未實際發生，海關應當按照該貨物進口同期運輸行業公佈的運費率(運費額)計算運費;按照“貨價+運費”兩者總額的3‰計算保險費。

運費=15×100×2%=30(萬元)，保險費=(15×100+30)×3‰=4.59(萬元)，應納關稅=(100×15+30+4.59)×60%=920.75(萬元)(36) :D

銀行銷售金銀業務屬於增值稅徵稅範圍。

(37) :A

對納稅人以未稅液體鹽連續加工固體鹽，按固體鹽稅額徵稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量計算納稅。

(38) :A

航空降雨屬於交通運輸業中的航空運輸業務;單位和個人在旅遊景點經營索道取得的收入、建築工程設計勞務、遠洋運輸企業從事光租業務按服務業徵收營業稅。

(39) :B

存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業務，不徵收營業稅。2012年第三季度該商業銀行應納營業稅=(400+5)× 5%+(680-600)×5%+(16+8)×5%=25.45(萬元)

(40) :B

應納營業稅=[(75-60)+(85-90)]×5%=0.5(萬元)=5000(元)

　　二、多項選擇題(共30題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分。)

(1) :B,C,E

選項A，單位和個人轉讓其自建的不動產，營業額為收入全額，只有購進或抵債而來的不動產和土地使用權的轉售業務才按照差額計算營業稅;選項D，代開票納稅人從事聯運業務的，其計徵營業稅的營業額為代開的貨物運輸業發票註明營業稅應稅收入，不得減除支付給其他聯運合作方的各種費用。

(2) :A,C,D

銷售寵物飼料，按照13%的稅率徵收增值稅;銷售自行開發生產的軟體產品，對實際稅負超過3%的部分實行即徵即退的政策。

(3) :A,B,D

選項C，1.6升排量的小轎車自2011年1月1日起按照10%的稅率徵收車輛購置稅;選項E，回國服務的留學人員用現匯購買1輛個人自用國產小汽車，免徵車輛購置稅。

(4) :C,D

選項A，不徵收營業稅;選項B，不動產在境外，不屬於我國營業稅徵稅範圍;選項E，納稅人受託開發軟體產品，著作權屬於受託方的，徵收增值稅，不徵收營業稅。

(5) :D,E

選項A，直接抵免法適用於對同一經濟實體即總、分機構間的稅收抵免;選項B，允許抵免額不等同於抵免限額，允許抵免額是指抵免限額與實繳非居住國稅款兩者之間數額較小者;選項C，稅收饒讓不是一種獨立的避免國際重複徵稅的方法，它只是抵免法的附加。

(6) :A,B,C,D

對進口鉑金免徵進口環節增值稅。

(7) :C,E

選項C，將委託加工收回的菸絲加工捲菸，形成新的應稅消費品，將捲菸對外銷售時，需要繳納消費稅;選項E，捲菸批發企業對外批發捲菸需要加徵一道5%的消費稅。其他選項中，已經由受託方代收代繳消費稅，收回後直接銷售不再繳納消費稅。

(8) :A,C,D

納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務發生時間為移送使用的當天;納稅人採取預收款結算方式的，其納稅義務發生時間為發出應稅消費品的當天。

(9) :B,C,E

選項A，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人名義對外經營，並由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人;否則以承包人為納稅人;選項D，非居民企業在中國境內發生營業稅應稅行為，在中國境內設立經營機構的，自行申報繳納營業稅。在境內未設立經營機構的，以代理人為扣繳義務人;沒有代理人的，以發包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。

(10) :B,E

上述選項中，選項B、E屬於外購貨物用於集體福利的情況，購進的貨物以及發生的相關運費是不得抵扣進項稅的。

(11) :A,B,E

企業所得稅和增值稅目前未列示稅目稅率表。

(12) :A,C,E

選項B，納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或由稅務機關代開專用發票;選項D，商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發票。

(13) :A,C,E

我國現行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅、按次納稅和按年計徵、分期預繳或繳納;個人所得稅中的勞務報酬所得等均採取按次納稅的辦法。

(14) :A,D,E

境外合格機構投資者委託境內公司在我國從事債券買賣業務，社保基金理事會運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券均是免徵營業稅的專案。

(15) :B,D,E

選項A，有線電視臺廣告的播映，屬於“服務業——廣告業”徵稅範圍;選項C，出租文化場所屬於“服務業——租賃業”徵稅範圍。

(16) :A,C,D

金銀首飾的生產環節不徵消費稅;將汽車輪胎用於繼續生產小汽車的環節不交增值稅，也不交消費稅。

(17) :A,C,E

選項B，廣播電視有線數字付費頻道業務按“文化體育業”稅目中的“播映”子目徵收營業稅;選項D，車、船、飛機的裝飾活動屬於“建築業”。

(18) :C,D,E

車輛購置稅的徵稅環節為使用環節，即最終消費環節。長期來華定居專家進口的1輛自用小汽車免車輛購置稅。

(19) :B,C,D

無船承運業務按照“服務業”徵收營業稅;在旅遊景點經營遊船、景區環保車取得的收入屬於“服務業”。

(20) :A,B,E

單位和個人在旅遊景點兼有不同稅目應稅行為並採取“一票制”收費方式的，應當分別核算不同稅目的營業額;未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。服務性單位從事餐飲中介服務的營業額為向委託方和餐飲企業實際收取的中介服務費，不包括其代委託方轉付的就餐費用。

(21) :C,D

甲企業屬於境外單位或個人在境內發生應稅行為的納稅義務人，應該由乙企業代扣代繳營業稅160萬元(3200×5%);乙企業將不動產投資入股，共擔風險的，不徵收營業稅。

(22) :A,C

稅收司法基本原則：稅收司法獨立性原則和稅收司法中立性原則。

(23) :B,C,E

納稅人從事無船承運業務，以其向委託方收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費後的餘額計徵營業稅;代開票納稅人從事聯運業務的，其計徵營業稅的營業額為代開的貨物運輸業發票註明營業稅應稅收入，不得減除支付給其他聯運合作方的各種費用。

(24) :A,B,C

稅法的解釋指其法定解釋，只要法定解釋符合法的精神及法定的許可權和程式，這種解釋就具有與被解釋的法律、法規、規章相同的效力，因此法定解釋同樣具有法的權威性;法定解釋具有針對性，但其效力不限於具體的法律事件或事實，而具有普遍性和一般性。(25) :A,C,D,E

納稅人總機構和分支機構不在同一縣的，應在生產應稅消費品的分支機構所在地申報納稅。經國家稅務總局及所屬分局批准，納稅人分支機構應納消費稅，也可以由總機構彙總向總機構所在地主營稅務機關申報納稅。

(26) :A,B,D,E

選項C，納稅人的減稅、免稅專案，應當單獨核算銷售額或者銷售數量;未單獨核算或者不能準確提供銷售額或者銷售數量的，不予減稅或者免稅。

(27) :A,B

選項C，納稅人提供建築業勞務的同時銷售自產貨物的行為，應當分別核算應稅勞務營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額繳納增值稅;選項D、E屬於營業稅的混合銷售，徵收營業稅。

(28) :A,C,E

小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按簡易方法計算，即按銷售額和規定徵收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，同時，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發票。對於小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以申請由主管稅務機關代開發票，一經認定為一般納稅人，不得再轉為小規模納稅人，而小規模納稅人是可以轉為一般納稅人的。

(29) :A,B,D,E

融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本後的餘額，以直線法折算出本期的營業額。

(30) :A,B,D,E

加工貿易進口料、件等屬於保稅性質的進口貨物，如經批准轉為內銷，應按向海關申報轉為內銷之日實施的稅率徵稅;如未經批准擅自轉為內銷的，則按海關查獲日期所施行的稅率徵稅;暫時進口貨物轉讓正式進口需予補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率徵收，故選項C不正確。