高階會計師考試案例分析模擬題及答案

高階會計師考試並不簡單，需要大家做好複習。下面是小編為大家收集的關於高階會計師考試案例分析模擬題及答案，歡迎大家閱讀參考！

黔昆公司系一家主要從事電子裝置生產和銷售的上市公司，因業務發展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關聯方關係，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%;銷售價格均不含增值稅額。

資料一：2010年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下：

(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%，能夠對甲公司實施控制，實際投資成本為8 300萬元。當日，甲公司可辨認淨資產的公允價值為10 200萬元，賬面價值為10 000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大於其賬面價值的差額。

(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1 600萬元。當日，乙公司可辨認淨資產的公允價值與其賬面價值均為5 000萬元。

(3)甲公司、乙公司的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。

資料二：黔昆公司在編制2010年度合併財務報表時，相關業務資料及會計處理如下：

(1)甲公司2010年度實現的淨利潤為1 000萬元;2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方銷售。假定黔昆公司採用權益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合併財務報表時的相關會計處理為：

①確認合併商譽140萬元;

②採用權益法確認投資收益800萬元。

(2)5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實際成本為1600萬元;相關應收款項至年末尚未收到，黔昆公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合併財務報表時的相關會計處理為：

①抵消營業收入2000萬元;

②抵消營業成本1600萬元;

③抵消資產減值損失20萬元;

④抵消應付賬款2340萬元;

⑤確認遞延所得稅負債5萬元。

(3)6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品確認為管理用固定資產(增值稅進項稅額可抵扣)，預計使用壽命為10年，預計淨殘值為零，採用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合併財務報表時的相關會計處理為：

①抵消營業收入900萬元;

②抵消營業成本900萬元

③抵消管理費用10萬元;

④抵消固定資產折舊10萬元;

⑤確認遞延所得稅負債2.5萬元。

(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，款已收存銀行。黔昆公司將該批產品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領用。乙公司2010年度實現的淨利潤為600萬元。黔昆公司的相關會計處理為：

①在個別財務報表中採用權益法確認投資收益180萬元;

②編制合併財務報表時抵消存貨12萬元。

要求：

逐筆分析、判斷資料2中各項會計處理是否正確(分別註明各項會計處理序號)：如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的.金額單位用萬元表示)

【正確答案】

(1)①商譽的處理是正確的。

②權益法確認投資收益的處理不正確。

在合併報表的調整分錄中，應確認的權益法投資收益=(1000-200×60%)×80%=704(萬元)

(2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。

正確處理為：

②抵消營業成本2000萬元;

⑤抵消遞延所得稅資產5萬元。

(3)①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。

正確處理為：

②抵消營業成本800萬元

③抵消管理費用5萬元;

④抵消固定資產折舊5萬元;

⑤確認遞延所得稅資產23.75萬元。

(4)①處理不正確，②處理正確。

正確處理為：

①別報表中採用權益法應確認的投資收益應該=[600-(300-260)]×30%=168(萬元)。

【答案解析】

【該題針對“非同一控制下企業合併的會計處理”知識點進行考核】