會計差錯的賬務處理有哪些

會計差錯是指在會計核算時出現的錯誤。出現會計差錯，應該怎麼處理？ 下面是小編為你整理的會計差錯的賬務處理，希望對你有幫助。

會計差錯是指在會計核算時，由於確認、計量、記錄等方面出現的錯誤。有關會計差錯的賬務處理方法有：

一、本期發現的屬於本期的會計差錯事項和以前年度的非重大會計差錯事項。

1、本期發現的屬於本期的會計差錯，應於發現時調整本期的相關專案。如企業於1998年度應於資本化的工程人員工資計入了管理費用，則應將計入管理費用的人員工資調整計入工程成本。會計分錄為：

借：在建工程

貸：管理費用

2、對於本期發現的屬於與前期相關的非重大會計差錯，不調整會計報表相關專案的期初數，但應調整發現當期與上期相同的相關專案。屬於影響損益的，應直接計入本期與上期相同的淨損益專案。非重大會計差錯是指不足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯。如：某企業1998年發現1997年管理用裝置少提折舊1000元，對於這非重大會計差錯，企業應將1997年少提折舊1000元，計入1998年的管理費用，同時調整累計折舊的賬面餘額，即於發現當期作分錄為：

借：管理費用 1000

貸：累計折舊 1000

公司在申報所得稅時不需要進行納稅調整

二、本期發現的屬於以前年度的重大會計差錯事項

對於發生的重大會計差錯，如不影響損益，應調整會計報表相關專案期初數。如影響損益，應通過“以前年度損益調整”科目核算損益的影響數，並將其對損益的影響數調整發現當期期初留成收益，會計報表其他相併專案的期初數也應一併調整。

如：某企業於1998年發現1997年應計入工程成本的利息費用200000元，計入了1997年度的損益。發現該項差錯後該企業在1998年的資產負債表中，調整未分配利潤、應交稅金、在建工程等專案的年初數。其帳務處理為：

(1)調整工程成本

借：在建工程 200000

貸：以前年度損益調整 200000

(2)計算應交稅金

借：以前年度損益調整 66000

貸：應交稅金-應交所得稅 66000

(3) 結轉淨損益

借：以前年度損益調整 134000

貸：利潤分配——未分配利潤 134000

(4)報表調整

該企業1998年度資產負債表中：在建工程、應交稅金、未分配利潤等專案的年初數均應調整，利潤分配表中財務費用、利潤總額、淨利潤、所得稅等專案的上年數也應調整。

在編制兩年期比較會計報表時，對於比較會計報表期間的重大會計差錯，應調整各該期間淨損益和其他相關專案，視同該差錯在發生的當期已更正;對於比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應調整比較會計報表最早期間的期初留成收益。會計報表其他相關專案數字也應一併調整。如上述例中，該企業在提供比較會計報表時，對於比較會計報表中的利潤表，應調整利潤表中的上年數各相關專案，對於資產負債表應調整相關專案年初數。若上例中1998年的發現屬於1995年發生的會計差錯，則提供比較會計報表時，在利潤分配表中應調整上年實際數欄中的年初未分配利潤專案;資產負債表調整相關專案的年初數。

另外，本期發現與前期相關的漏計費用、折舊等的會計差錯(非資產負債表日後事項且超過了企業所得稅彙算清繳期)，會計上調整前期或本期收益而稅法則不允許補釦，由此產生了永久差異，不得調減應納稅所得。

三、資產負債表日至財務報告批准報出日之間發現影響損益的會計差錯事項

在資產負債表日至財務報告批准報出日之間，發現報告年度前的非重大會計差錯，影響損益的，應通過“以前年度損益調整”科目核算損益的影響，並進行相關專案的調整。同時，調整報告期資產負債表相關專案及留成收益數，調整報告期利潤表及利潤分配表的有關損益專案的金額，並調整當年發現會計差錯月份資產負債表的年初數。如某企業1998年3月(財務報告批准報出日為4月5日)發現1997年一項應於6月份開始計提折舊的固定資產漏提折舊，每月應提折舊1000元，則首先應對1997年6—12月份未提部分予以補提。(假定該企業適用33%所得稅率，並按淨利潤的10%和5%分別計提盈餘公積和法寶公益金。)

(1)補提折舊

借：以前年度損益調整 7000

貸：累計折舊 7000

(2)調整所得稅

借：應交稅金——應交所得稅 2310

貸：以前年度損益調整 2310

(3)結轉淨損益

借：利潤分配——未分配利潤 4690

貸：以前年度損益調整 4690

(4)調整公積金和公益金

借：盈餘公積——公積金 469

——公益金 234.50

貸：利潤分配——未分配利潤 703.50

(5)調整報告年度會計報表相關的數字，包括資產負債表中的累計折舊、應交稅金、未分配利潤、盈餘公積等專案，及利潤表中的管理費用;所得稅等專案。

(6)1998年3月份資產負債表的年初數，應按上述調整後數字填列。

(7)對1998年1—2月份漏提折舊部分，在3月份計提折舊時

借：管理費用 3000

貸：累計折舊 3000

若在資產負債表日至財務報告批准報出日之間發現報告年度前的重大會計差錯，應通過“以前年度損益調整”科目核算損益影響數，並調整報告年度資產負債表的期初留存收益及相關專案。

1.前期差錯，是指由於沒有運用或錯誤運用下列兩種資訊，而對前期財務報表造成省略或錯報：

(1)編報前期財務報表時預期能夠取得並加以考慮的可靠資訊;

(2)前期財務報告批准報出時能夠取得的可靠資訊。

需要注意這裡的前期差錯和會計差錯關係，會計差錯包括前期差錯。

會計差錯包括非重大會計差錯和重大會計差錯。非重大會計差錯是指不足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯;而重大會計差錯是指企業發現的使公佈的會計報表不再具有可靠性的會計差錯，重大會計差錯一般是指金額比較大，性質比較嚴重，通常某項交易或事項的金額佔該類交易或事項的金額的10%及以上則認為金額比較大，以及企業為了調節利潤濫用會計政策、會計估計及其變更。如某企業提前確認未實現的營業收入佔全部營業收入的10%以上，以及企業為了調節利潤本應按應收賬款餘額6%計提壞賬準備的改按20%計提，則認為是重大差錯。

2.常見的會計差錯產生的原因有以下幾方面：

一是採用法律或會計準則等行政法規、規章所不允許的會計政策。例如，按照我國會計制度規定，為購建固定資產而發生的借款費用，在固定資產尚未交付使用前發生的，應予資本化，計入所購建固定資產的成本;在固定資產交付使用後發生的，計入當期損益。如果企業固定資產已交付使用後發生的借款費用也計入該項固定資產的價值，予以資本化，則屬於採用法律或會計準則等行政法規、規章所不允許會計政策。

二是對事實的忽視和誤用。例如，企業對某項建造合同應按建造合同規定的方法確認營業收入，但該企業按確認商品收入的原則確認收入。

三是賬戶分類以及計算錯誤。例如，企業購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記賬時記入了短期投資，導致賬戶分類上的錯誤，並導致在資產負債表上流動資產和長期投資的分類也有誤。

四是會計估計錯誤。例如，企業在估計某項固定資產的預計使用年限時，多估計或少估計預計使用年限，而造成會計估計錯誤。

五是劃分收益性支出與資本性支出出現差錯。例如，工業企業發生的管理人員的工資一般作為收益性支出，直接計入當期損益，而發生的工程人員的工資一般作為資本性支出。如果企業將發生的工程人員的工資計入了當期損益，則屬於資本性支出與收益性支出的劃分錯誤。

六是漏記已完成的交易。例如，企業銷售一批商品，商品已發出，並開出增值稅專用發票，商品銷售收入確認的條件均已滿足，但企業在期末未將已實現的銷售收入入賬。

七是提前確認未實現的收入。例如，在採用委託代銷銷售方式下，應以收到代銷單位的代銷清單時，確認營業收入的實現，如企業在發出委託代銷商品時即確認收入，則為提前確認尚未實現的收入。

八是在期末應計專案與遞延專案未予調整。例如，企業應在本期攤銷的費用在期末未予攤銷。

3.前期差錯更正的會計處理

企業應當採用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關專案進行更正的方法。

(1)不重要的前期差錯的處理

對於不重要的前期差錯，企業不需調整財務報表相關專案的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關專案。屬於影響損益的，應直接計入本期與上期相同的淨損益專案;屬於不影響損益的，應調整本期與前期相同的`相關專案。

(2)對於重要的前期差錯，企業應當在其發現當期的財務報表中，調整前期比較資料。具體地說，企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，通過下述處理對其進行追溯更正：

第一，追溯重述差錯發生期間列報的前期比較金額;

第二，如果前期差錯發生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產、負債和所有者權益相關專案的期初餘額。

★具體的會計處理：

(1)涉及損益的，通過“以前年度損益調整”科目核算：

費用增加、收入減少→利潤減少，借記“以前年度損益調整”科目;

費用減少、收入增加→利潤增加，貸記“以前年度損益調整”科目。

最後將淨利潤的影響數轉至“利潤分配——未分配利潤”中，然後相應地調整“盈餘公積”

(2)所得稅費用

①與稅法規定一致

會計差錯使利潤增加時，調增所得稅費用：

借;以前年度損益調整

貸：應交稅費——應交所得稅

會計差錯使利潤減少時，調減所得稅費用：

借：應交稅費——應交所得稅

貸：以前年度損益調整

②與稅法規定不一致存在暫時性差異的

會計差錯使利潤增加時，調增所得稅費用：

借：以前年度損益調整

貸：遞延所得稅負債(或遞延所得稅資產)

會計差錯使利潤減少時，調減所得稅費用：

借：遞延所得稅資產

貸：以前年度損益調整

(3)調整財務報表相關專案：

資產負債表：調整發現當年報表相關專案的年初餘額;

利潤表：調整發現當年報表相關專案的“上年金額”欄;

所有者權益變動表：調整“前期差錯更正”行“盈餘公積”和“未分配利潤”欄。

會計差錯是指在會計核算時，由於計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。 經濟事項或交易進入會計系統後，經過確認。計量、記錄和報告，輸出對資訊使用者有用的會計資訊。在確認、計量、記錄過程中由於種種原因會產生差錯。會計差錯：

1、重大會計差錯，對於發生的重大會計差錯，如影響損益。應計入“以前年度損益調整”科目，應將其對損益的影響數調整發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關專案的期初數也應一併調整;如不影響損益，應調整會計報表相關專案的期初數。

2、非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量表作出正確判斷的會計差錯。

對於本期發現的，屬於與前期相關的非重大會計差錯，不調整會計報表相關專案的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關專案，屬於影響損益的，應直接計入本期與上期相同的淨損益專案;屬於不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關專案。

所以，如果屬於數額較小，會計實務操作培訓教你賬務處理如下：借記“主營業務成本”，貸記“庫存商品”。

如果屬於數額較大，會計實務操作培訓教你賬務處理如下：借記“以前年度損益調整”，貸記“庫存商品”。