中級會計實務考前提分試卷職稱考試試題
一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填塗答題卡中題號1至15資訊點。多選、錯選、不選均不得分。)
1
2015年1月20目，8公司支付貨幣資金780萬元購買A公司l00%的股權，在此之前B公司與A公司不存在關聯方關係。購買日A公司現金餘額為900萬元，則該事項對8公司所在集團的現金流量表列報的影響為( )。
A.
籌資活動現金流出780萬元
B.
籌資活動現金流入120萬元
C.
投資活動現金流出780萬元
D.
投資活動現金流入120萬元
參考答案：D
參考解析：
【解析】子公司及其他營業單位在購買日持有的現金和現金等價物大於母公司支付對價中以現金支付的部分，按減去子公司及其他營業單位在購買日持有的現金和現金等價物後的淨額在“收到其他與投資活動有關的現金”專案反映，所以該事項影響B公司投資活動現金流入的金額=900—780=120(萬元)。
2
某裝置的賬面原價為50000：元，預計使用年限為4年，預計淨殘值率為4%，採用雙倍餘額遞減法計提折舊。該裝置在第3年應計提的折舊額為( )元。
A.
5250
B.
6000
C.
6250
D.
9000
參考答案：A
參考解析：
【解析】採用雙倍餘額遞減法計提折舊，年折舊額=期初固定資產淨值× 2/預計使用年限。在最後兩年改為年限平均法。因此，該裝置在第3年應計提的折舊額=[50000—50000× 50%-(50000-50000× 50%)×50%-50000×4%]÷2=5250(元)。
3
甲公司於2014年1月1日銷售一批產品給乙公司，價款為117萬元(含增值稅)，雙方約定3個月付款。2014年4月 1日，乙公司發生財務困難，無法償還到期債務。經協商，甲公司同意乙公司的一項專利償債。該專利賬面原價為l20萬元，已計提攤銷l5萬元，公允價值為l00萬元。假定上述資產均未計提減值準備，且不考慮相關稅費。乙公司應計入營業外收入和營業外支出的金額分別為( )萬元。
A.
17.5
B.
5，17
C.
17，20
D.
5，20
參考答案：A
參考解析：
【解析】對於債務人乙公司。應確認的債務重組利得=117-100=17(萬元)，計入“營業外收入——債務重組利得”;轉讓資產損益=(120-15)-100=5(萬元)，計入“營業外支出——處理非流動資產損失”。
4
2014年1月1日。8公司支付價款637.25萬元(含交易費用7.25萬元)購入某公司於當日發行的3年期債券，該債券的面值為600萬元，票面年利率為6%，分期付息，到期一次還本本。8公司將其劃分為持有至到期投資核算。經計算確定其實際利率為4%。2014年底，該債券在活躍市場上的公允價值為670萬元(該債券已於2014年2月1日上市流通)。該項投資在2014年底的攤餘成本為( )萬元。
A.
626.74
B.
600
C.
670
D.
25.49
參考答案：A
【解析】2014年底的攤餘成本=637.25-(600×6%-637.25×4%)=626.74(萬元)。
5
下列有關股份支付的說法中，不正確的是( )。
A.
以權益結算的股份支付是企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易
B.
以權益結算的股份支付，應當根據授予日權益工具的公允價值進行計量
C.
以權益結算的股份支付，在可行權日之後不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整
D.
現金結算的股份支付，在可行權日之後不再對已確認的成本費用和負債進行調整
參考答案：D
參考解析：
【解析】選項D，現金結算的股份支付，企業在可行權日之後不再確認成本費用，但結算日之前負債公允價值的變動應計入當期損益，同時調整負債的賬面價值。
6
下列有關暫時性差異的說法中，正確的是( )。
A.
未作為資產確認的專案，其計稅基礎和賬面價值之間的差異不屬於暫時性差異
B.
企業因合併取得的資產產生的暫時陛差異，不予確認
C.
按照稅法規定可以結轉以後年度的未彌補虧損和稅款抵減。視同暫時性差異處理
D.
只要產生暫時l生差異，就應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債
參考答案：C
【解析】選項A，不超過當年銷售(營業)收入l5%的廣告費，不形成資產負債表中的資產，但因按稅法規定可以確定其計稅基礎，兩者之間的差異形成暫時性差異;選項B，企業因合併取得的資產產生的暫時性差異，應予以確認，調整商譽或計入損益的金額;選項D，暫時性差異不一定確認相關的遞延所得稅。如企業合併以外的其他交易或事項既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，產生相關應納稅暫時性差異肘，不確認遞延所得稅負債。
7
下列金融資產中，一般應作為可供出售金融資產核算的是( )。
A.
企業在股權分置改革中持有甲公司30%的股權
B.
企業購入有意圖和能力持有至到期的公司債券
C.
企業從二級市場購入準備隨時出售套利的股票
D.
企業購入有公開報價但不準備隨時變現的上市公司5%的流通股票
參考答案：D
【解析】選項A應作為交易性金融資產;選項B應作為持有至到期投資;選項C應作為長期股權投資。
8
甲企業以其持有的一項長期股權投資換取乙企業的一項無形資產，該項交易不涉及補價。假定該項交易具有商業實質。甲企業該項長期股權投資的賬面價值為90萬元，公允價值為l00萬元。乙企業該項無形資產的賬面價值為80萬元，公允價值為l00萬元，甲企業在此項交易中支付了5萬元稅費。甲企業換入的該項無形資產入賬價值為( )萬元。
A.
90
B.
80
C.
105
D.
85
參考答案：C
【解析】此項非貨幣性資產交換不涉及補價，且具有商業實質，那麼換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費，所以甲企業換入的該項無形資產入賬價值=100+5=105(萬元)。
9
按照現行會計準則的規定，我國外幣會計報表折算差額在會計報表中列示的方法是( )。
A.
作為管理費用列示
B.
作為未分配利潤的調整專案列示
C.
作為外幣會計報表折算差額單獨列示
D.
作為財務費用列示
參考答案：C
【解析】“外幣報表折算差額”屬於所有者權益類科目，應作為外幣會計報表折算差額單獨列示。
10
甲公司擁有乙公司80%有表決權資本，能夠對乙公司實施控制。2014年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為600萬元，售價為l 000萬元。2014年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售80%，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2014年12月31日甲公司編制的合併財務報表中應確認的遞延所得稅資產金額為( )萬元。
A.
20
B.
100
C.
50
D.
40
參考答案：A
【解析】合併財務報表中應確認的遞延所得稅資產=(1000-600)×(1-80%)×25%=20(萬元)。
11
甲公司為建造一條生產線，於2013年1月1日借入為期3年的長期專門借款l00萬元，為取得該筆借款發生的手續費為2萬元。借款一次還本付息，合同利率為3%，實際利率為4%。該生產線於2014年6月30日完工，達到預定可使用狀態。2013年末“長期借款”科目餘額為( )萬元。
A.
96
B.
58.8
C.
94.08
D.
97.O8
參考答案：C
【解析】本題中長期借款為一次還本付息，因此2013年末“長期借款”科目餘額=(100-2)-(100-2)×4%=94.08(萬元)，相關賬務處理如下。
取得借款時。
借：銀行存款980000
長期借款——利息調整20000
貸：長期借款——本金l 000000
2013年末，應計提的借款利息=98×4%=3.92(萬元)，應計利息=100× 3%=3(萬元)。
借：在建工程39200
貸：長期借款——應計利息30 000
——利息調整9 200
12
2015年1月1日，甲公司發行5年期一次還本、分次付息的可轉換公司債券400萬元。票面年利率為6%，利息按年支付，發行價格為400萬元，另發行交易費用20萬元。債券發行1年後可轉換為普通股股票。經計算，該項可轉換公司債券負債成分的公允價值為360萬元。不考慮其他因素，2015年1月1日，甲公司因該項債券記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額為( )萬元。
A.
58
B.
342
C.
40
D.
38
參考答案：D
【解析】該債券權益成分的公允價值=400-360=40(萬元)。該債券權益成分應分攤的發行費用=20×(400-360)÷400=2(萬元)，記人“資本公積——其他資本公積”科目的金額=40-2=38(萬元)。
發行時。
借：銀行存款 4 000 000
應付債券——利息調整 400 000
貸：應付債券——面值 4 000 000
資本公積——其他資本公積 400 000
同時，支付發行費用。
借：應付債券——利息調整 l80 000
資本公積——其他資本公積 20 000
貸：銀行存款 200 000
合併以上兩筆分錄，即為：
借：銀行存款 3 800 000
應付債券——利息調整 580 000
貸：應付債券——面值 4 000 000
資本公積——其他資本公積 380 000
13
對事業單位固定資產的處置，下列會計處理錯誤的是( )。
A.
將固定資產的賬面餘額和相關的累計折舊轉入“待處置資產損溢”
B.
實際報經批准處置固定資產時，將固定資產對應的非流動資產基金轉入“待處置資產損溢”
C.
對處置過程中取得的收入、發生的相關稅費通過“待處置資產損溢”核算
D.
處置淨收入由“待處置資產損溢”轉入事業基金
參考答案：D
【解析】選項A，借記“待處置資產損溢”、“累計折舊”，貸記“固定資產”;選項B，實際報經批准處置固定資產時，按照固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”，貸記“待處置資產損溢”;選項C，“待處置資產損溢”的貸方核算處置毀損、報廢存貨、固定資產過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償等，借方核算處置毀損、報廢存貨、固定資產過程中發生相關費用;選項D，固定資產處置完畢，按照處置收入扣除相關處置費用後的淨收入，借記“待處置資產損溢”，貸記“應繳國庫款”等。
14
關於會計政策變更，下列表述中正確的有( )。
A.
會計政策變更一律採用追溯調整法進行處理
B.
對於初次發生的交易或事項採用新的會計政策，屬於會計政策變更，但採用未來適用法處理
C.
會計政策變更涉及損益時，應該通過“以前年度損益調整”科目核算
D.
連續、反覆的自行變更會計政策，應按照前期差錯更正的方法處理
參考答案：D
【解析】選項A，追溯調整法的前提是相關會計政策變更累積影響數能夠確定。如果累積影響數不能確定，應採用未來適用法;選項B，不屬於會計政策變更;選項C，應該調整留存收益，不通過“以前年度損益調整”核算。
15
下列有關事業單位無形資產的核算，表述正確的是( )。
A.
事業單位應當於取得無形資產的次月開始，按月計提無形資產攤銷
B.
無形資產攤銷時直接衝減無形資產的賬面價值
C.
自行開發並按法律程式申請取得無形資產日寸，相關的註冊費、聘請律師費等費用應計入無形資產成本
D.
構成相關硬體不可缺少組成部分的應用軟體，作為無形資產核算
參考答案：C
【解析】選項A，事業單位應當自無形資產取得當月起，按月計提無形資產攤銷;選項B，對於按月計提攤銷的無形資產，計提攤銷時，借記“非流動資產基金——無形資產”，貸記“累計攤銷”;選項D，對於應用軟體，如果其構成相關硬體不可缺少的組成部分，應當將該軟體價值包括在所屬硬體價值中，一併作為固定資產進行核算;如果其不構成相關硬體不可缺少的組成部分，才將該軟體作為無形資產核算。 二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填塗答題卡中題號資訊點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16
2014年甲企業招收部分殘疾人，並簽訂正式勞動合同。2014年12月，甲企業收到政府為鼓勵企業招收殘疾人員而發放的社保和崗位補貼30萬元。當年進行所得稅申報時，稅務機關允許其加計扣除100%殘疾職工工資，共計100萬元。下列關於這筆款項的說法，正確的有( )。
A.
加計扣除的工資應確認為與收益相關的政府補助
B.
加計扣除的工資不應確認為與收益相關的政府補助
C.
2013年甲企業收到政府補助l30萬元
D.
2013年甲企業收到政府補助30萬元
參考答案：B,D
【解析】選項A、B，加計扣除工資即增加計稅抵扣額，政府並未直接轉移資產給企業，因此不屬於政府補助;選項D，甲企業收到政府為鼓勵企業招收殘疾人員而發放的社保和崗位補貼屬於財政撥款，應確認為政府補助。
17
下列應列示在企業資產負債表“存貨”專案中的有( )。
A.
領用的用於生產產品的原材料
B.
製造完成的在產品
C.
尚未提貨的已銷售產品
D.
已發出但尚未銷售的委託代銷商品
參考答案：A,B,D
【解析】存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。購貨方尚未提貨的已銷售產品，風險、報酬已經轉移。應作為購貨方的存貨。
18
A公司生產某單一產品，並且只擁有甲、乙、丙三家工廠。三家工廠分別位於三個不同的國家，企且三個國家又位於三個不同的洲。甲工廠生產一種元件，由乙工廠或者丙工廠組裝，最終產品由乙工廠或者丙工廠銷往世界各地，乙工廠的產品可以在本地銷售，也可以在丙所在洲銷售(如果將產品從工廠乙運到丙所在洲更加方便的話)。工廠乙和丙的生產能力合在一起尚有剩餘，並沒有被完全利用。工廠乙和丙生產能力的利用程度依賴於A公司對於銷售產品在兩地之間的分配。假定甲工廠生產的產品(即元件)存在活躍市場，下列說法中，錯誤的有( )。
A.
應將乙和丙認定為一個資產組
B.
應將甲、乙、丙認定為一個資產組
C.
應將甲認定為一個單獨的資產組，以內部轉移價格確定其未來現金流量的現值
D.
應將甲、乙、丙認定為三個資產組
參考答案：B,C,D
【解析】甲可以認定為一個單獨的資產組，因為生產的產品儘管主要用於乙或者丙進行組裝，但是由於該產品存在活躍市場，可以帶來獨立的現金流量，因此通常應當認定為一個單獨的資產組。在確定其未來現金流量的現值時，公司應當調整其財務預算或預測，將未來現金流量的預計建立在公平交易的前提下甲生產產品的未來價格最佳估計數，而不是其內部轉移價格。對於乙和丙而言，即使其組裝的產品存在活躍市場，但現金流入依賴於產品在兩地之間的分配，且乙和丙的未來現金流入不能單獨地確定。因此，乙和丙組合在一起是可以認定的、可產生基本上獨立於其他資產或者資產組的現金流入的資產組合。
19
下列資產發生減值跡象時，應計提減值準備的有( )。
A.
固定資產
B.
長期股權投資
C.
商譽
D.
採用公允價值模式後續計量的投資性房地產
參考答案：A,B,C
【解析】企業採用公允價值模式後續計量的投資性房地產不應計提減值準備，其公允價值發生變動時通過“投資性房地產——公允價值變動”和“公允價值變動損益”科目反映，選項A、B、C均應計提減值準備。
20
在符合資本化條件的資產的購建活動中，下列各項中屬於資產支出已經發生的有( )。
A.
以自產產品發放給在建工程人員作為福利
B.
以生產用原材料換入在建工程所需工程物資
C.
以銀行存款購入工程物資
D.
企業賒購工程物資承擔了不帶息債務
參考答案：A,B,C我
【解析】選項D，不帶息債務在償付前不需要承擔利息，沒有佔用借款資金，只能等待實際償付時，才將其作為資產支出。
21
下列選項中，對建造合同的會計處理正確的有( )。
A.
預計總成本超過總收入的部分，應提取損失準備，並計入當期損益
B.
企業因提前竣工收到的獎勵款，應計入合同收入
C.
因訂立合同發生的差旅費，能夠單獨區分和可靠計量且合同可能訂立的，發生時即計人合同成本
D.
施工生產過程中租用外單位施工機械支付的租賃費不構成合同成本
參考答案：A,B
【解析】選項C，因訂立合同發生的差旅費，能夠單獨區分和可靠計量且合同可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;選項D，耗用的機械使用費屬於合同成本的直接費用，主要包括施工生產過程中使用的自有施工機械所發生的機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。
22
債務人以股權清償債務時，影響債權人債務重組損失的因素有( )。
A.
計提的壞賬準備
B.
受讓股權的公允價值
C.
為取得股權發生的審計費、評估費
D.
取得股權佔被投資方可辨認淨資產公允價值的份額
參考答案：A,B
【解析】選項A、B，債務人以股權清償債務時，債權人的債務重組損失=重組債權的賬面餘額一股份的公允價值一壞賬準備;選項C，不影響重組損失，為取得股權發生的審計費、評估費應計入管理費用;選項D，影響債務人計入資本公積的金額，不影響債權人的重組損失。
23
下列各項中，能夠據以判斷非貨幣資產交換具有商業實質的有()。
A.
換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同。時間不同
B.
換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同
C.
換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同。金額不同
D.
換入資產與換出資產預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產公允價值相比具有重要性
參考答案：A,B,C,D
【解析】認定某項非貨幣性資產交換具有商業實質，必須滿足下列條件之一：(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同。且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
24
下列有關固定資產會計處理的表述中，正確的有( )。
A.
固定資產盤虧產生的損失計入管理費用
B.
一般納稅企業購入的生產裝置支付的增值稅不計入固定資產成本
C.
債務重組中取得的固定資產按其公允價值及相關稅費之和入賬
D.
計提減值準備後的固定資產以扣除減值準備後的賬面價值為基礎計提折舊
參考答案：B,C,D
【解析】企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損.應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費後的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本捆減累計折舊和累計減值準備後的金額。固定資產盤虧產生的損失應計入營業外支出。因此，選項A錯誤，選項B、C、D正確。
25
下列關於無形資產的會計處理中，正確的有( )。
A.
內部研發專案開發階段的支出應全部資本化，記入“研發支出——資本化支出”
B.
無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應將其賬面價值轉入營業外支出
C.
出租無形資產取得的租金收入和發生的相關費用，應通過其他業務收入和其他業務成本核算
D.
無形資產的攤銷金額均應當計入當期損益
參考答案：B,C
【解析】選項A，內部研發專案開發階段發生的滿足資本化條件的支出，記入“研發支出——資本化支出”，不滿足的應予以費用化處理;選項D。無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，但當所包含的經濟利益是通過轉入所生產的產品或其他資產中實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填塗答題卡中題目資訊點。表述正確的，填塗答題卡中資訊點[√];表述錯誤的，則填塗答題卡中資訊點[譣。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26
需要繳納消費稅的委託加工物資，收回後用於連續生產非應稅消費品的，代扣代繳的消費稅應當計入存貨成本。( )
參考答案：對
【解析】要繳納消費稅的委託加工物資，收回後直接用於銷售或生產非應稅消費品的，消費稅計入委託加工物資成本;收回後用於連續生產應稅消費品的，消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。不計入存貨成本。
27
對於比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關專案的金額也應一併調整。( )
參考答案：對
【解析】會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計資訊的，應當採用追溯調整法處理，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關專案的期初餘額和列報前期披露的其他比較資料也應當一併調整，但確定該項會計政策變更累積影響數不切實可行的除外。
28
如果合同條款因債務人或金融資產發行方發生財務困難而重新商定或修改，確認減值損失時仍應採用條款修改後所計算的該金融資產的利率計算。( )
參考答案：錯
【解析】浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，可採用合同規定的現行實際利率進行折現。如果合同條款因債務人或金融資產發行方發生財務困難而重新商定或修改，確認減值損失時仍應採用條款修改前所計算的該金融資產的原實際利率計算。
29
企業集團內母公司直接向子公司的高管人員授予股份時，子公司沒有結算義務，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付進行會計處理，確認所接受服務的成本費用，同時確認一項負債。( )
參考答案：錯
【解析】接受服務企業沒有結算義務(如由母公司直接向該子公司的高管人員授予股份)，或者授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理，確認所接受服務的成本費用，同時確認資本公積(其他資本公積)。
30
符合免稅條件的企業合併發生時，確認的資產、負債初始計量金額與其計稅基礎不同所形成的應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債，並調整合並形成的商譽或者營業外收入。( )
參考答案：對
【解析】企業合併符合免稅合併的條件，對於合併初始確認的資產和負債的初始計量金額與計稅基礎之間的差額，應確認為遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債，調整合並形成的商譽或者營業外收入。題目表述正確。
31
甲房地產開發公司將開發的住宅小區銷售給業主後，與業主委員會簽訂協議，管理住宅小區物業，並按月收取物業管理費。甲公司收取的物業管理費應計入房產銷售收入。( )
參考答案：錯
【解析】該住宅小區的所有權屬於業主，因此，甲公司提供的這種物業管理與住宅小區的所有權無關，是與銷售住宅小區無關的另一項提供勞務的交易，甲公司應當在滿足提供勞務收入的確認條件時確認提供勞務收入。
32
受所在國外匯管制或其他管制，資金排程受到限制的境外子公司，不應納入母公司的合併財務報表的合併範圍。( )
參考答案：錯
【解析】如果境外子公司受所在國外匯管制及其他管制，資金排程受到限制，在這種情況下，該被投資單位的財務和經營政策仍然由本公司決定，本公司也能從其經營活動中獲取利益，資金排程受到限制並不妨礙本公司對其實施控制，因此，應將其認定為子公司。
33
飛機的高價週轉件數量多，可反覆修理使用，但不能獨立地使用和創造收益，因此不能視為固定資產。( )
參考答案：錯
【解析】高價週轉件是指飛機在正常情況下維修和經常更換的價值比較高、有時間限制、又有序號進行跟蹤管理、可以進行多次修復保用的另附件。如果這類週轉件符合固定資產定義和確認條件的，也應確認為固定資產。故本題說法錯誤。
34
企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為“資本公積——股本溢價”。( )
參考答案：錯
【解析】應將權益成份確認為“資本公積——其他資本公積”。
35
購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工後才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。( )
參考答案：對
【解析】題目的說法正確。 四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的專案，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點後兩住。)
36
丙公司與丁公司均為商品流通企業，兩公司採用共同控制資產方式，共同出資購買一棟寫字樓，用於出租收取租金，確認為投資性房地產，採用成本法進行後續計量。雙方簽訂的合同約定，兩個公司的出資比例、收入分配和費用分擔各按50%。該寫字樓購買價款為1240萬元，以銀行存款支付，預計使用壽命20年，預計淨殘值為40萬元，採用年限平均法按月計提折舊。寫字樓的租賃期限為l0年，每年租金為120萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費l萬元，計提借款利息1萬元。假設不考慮稅費。
要求：
編制有關丙公司共同控制資產的會計分錄。
參考解析：
(1)購買寫字樓時，投資性房地產的成本=1240×50%=620(萬元)。
借：投次性房地產——共同控制資產 6 200 000
貸：銀行存款 6 200 000
(2)每月租金=120× 50%÷12=5(萬元)。
借：銀行存款 50 000
貸：其他業務收入——出租寫字樓收入 50 000
(3)每月計提的折舊=(1240-40)÷20÷12×50%=2.5(萬元)。
借：其他業務成本——出租寫字樓折舊 25 000
貸：投資性房地產累計折舊 25 000
(4)每月計提的借款利息=10000× 50%=5000(元)。
借：其他業務成本——出租寫字樓借款利息 5 000
貸：應付利息 5 000
(5)每月支付維修費時。
借：其他業務成本——出租寫字樓維修費 5 000
貸：銀行存款 5 000
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A公司是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業。2014年12月31日，A公司期末存貨有關資料如下：
(1)甲產品賬面餘額為l 000萬元，按照一般市場價格預計售價為l 060萬元，預計銷售費用和相關稅金為30萬元。已計提存貨跌價準備40萬元。
(2)乙產品賬面餘額為400萬元，其中有20%已簽訂銷售合同，合同價款為80萬元;另有80%未簽訂合
同。期末庫存乙產品如果按照一般市場價格計算，其預計銷售價格為440萬元。有合同部分乙產品的預計銷售費用和稅金為6萬元，無合同部分乙產品的預計銷售費用和稅金為24萬元。此前未計提存貨跌價準備。
(3)因產品更新換代，丙材料已不適應新產品的需要，準備對外銷售。丙材料的賬面餘額為250萬元，預計銷售價格為220萬元，預計銷售費用及相關稅金為25萬元。此前未計提跌價準備。
(4)丁材料30噸，每噸實際成本l5萬元。該批丁材料用於生產20件x產品，X產品每件加工成本為10萬元，現有7件已簽訂銷售合同，合同規定每件為40萬元，每件一般市場售價為35萬元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。
(5)對存貨採用單項計提存貨跌價準備，按年計提跌價準備。
要求：分別計算上述存貨的期末可變現淨值和應計提的跌價準備，並進行相應的賬務處理。(以萬元為單位)
參考解析：
(1)甲產品
可變現淨值=1060—30=1030(萬元)。
甲產品的成本為1000萬元，小於可變現淨值l 030萬元，應將原計提的存貨跌價準備40萬元全部轉回。
借：存貨跌價準備 40
貸：資產減值損失 40
(2)乙產品
有合同部分的可變現淨值=80-6=74(萬元)。
有合同部分的成本=400×20%=80(萬元)。
應計提存貨跌價準備=80-74=6(萬元)。
借：資產減值損失 6
貸：存貨跌價準備 6
無合同部分的可變現淨值=440×80%-24=328(萬元)
無合同部分的成本=400×80%=320(萬元)。
可變現淨值高於成本，因此不計提存貨跌價準備。
存貨跌價準備。
(3)丙材料
可變現淨值=220-25=195(萬元)。
材料成本為250萬元，應計提55萬元的跌價準備。
借：資產減值損失 55
貸：存貨跌價準備 55
(4)丁材料
有合同的X產品可變現淨值=40×(1-10%)×7=252(萬元)。
有合同的X產品成本=15×30÷20×7+10×7=227.5(萬元)。
有合同的X產品沒有發生減值，因此這部分丁材料應該按照成本計量。
無合同的X產品可變現淨值=35×(1-10%)×13=409.5(萬元)，無合同的X產品成本=15×30-20×13+10x 13=422.5(萬元)
由於無合同x產品的`可變現淨值低於成本，所以無合同的x產品耗用的丁材料應該按照可變現淨值計價。
無合同的X產品耗用的丁材料的可變現淨值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(萬元)
無合同部分的丁材料成本=15×30--20×13=292.5(萬元)
無合同部分的丁材料應計提的跌價準備=292.5-279.5=13(萬元)
借：資產減值損失 13
貸：存貨跌價準備 13 五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的專案，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點後兩位。)
38
甲公司經股東大會批准，決定授予100名中層管理人員每人100份現金股票增值權，條件是從當日起必須在公司連續服務3年，自2012年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2014年12月31日之前行使完畢。
2010年，共有10名管理人員離職，甲公司預計3年中還將有8名激勵物件離職;2011年又有10名管理人員離職，公司估計還將有6名管理人員離職;2012年又有4名管理人員離職，有40人行使份增值權取得了現金。2013年末，有30人行使股份增值權取得了現金。2013年末，有6人行使了股份增值權。
年份 公允價值 支付現金
2010 9
2011 12
2012 14 15
2013 18 16
2014 20
甲公司估計，該增值權在負債結算之前的每一個資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權後的每份增值權現金支出額如下表所示(單位：元)。
要求：
編制股份支付授權日與等待期的相關會計分錄。
參考解析：
(1)2010年1月1日，授予日不做處理。
(2)2010年12月31日，應確認的負債(應付職工薪酬)餘額=(100-10-8)×100×9×1/3=24600(元)。
借：管理費用 24 600
貸：應付職工薪酬——股份支付 24 600
(3)2011年12月31日，應確認的負債餘額=(100—10—10—6)×100×12×2/3=59200(元)，應確認的當期費用=59200-24600=34600(元)。
借：管理費用 34 600
貸：應付職工薪酬——股份支付 34 600
(4)2012年12月31日。應支付的現金=40×100×15=60000(元)。
借：應付職工薪酬——股份支付 60 000
貸：銀行存款 60 000
應確認的負債餘額=(100-10-10-4-40)×100×14=50400(元)，應確認的當期費用=50400+60000-59200=51200(元)。
借：管理費用 51 200
貸：應付職工薪酬——股份支付 51 200
(5)2013年12月31日，應支付的現金=30×100×16=48000(元)。
2月31日，應支付的現金=30×100×16=48000(元)。
借：應付職工薪酬——股份支付 48 000
貸：銀行存款 48 000
應確認的負債餘額=(100-10-10-4-40-30)×100×18=10800(元)。
可行權日之後負債公允價值的變動計入的當期損益=10800+48000-50400=8400(元)。
借：公允價值變動損益 8 400
貸：應付職工薪酬——股份支付 8 400
(6)2014年12月31日，應支付的現金=6×100×20=12000(元)。
借：應付職工薪酬——股份支付 l2 000
貸：銀行存款 12 000
應確認的負債餘額=0(元)。可行權日之後負債公允價值的變動計入的當期損益=0+12000—10800=1200(元)。
借：公允價值變動損益 1 200
貸：應付職工薪酬——股份支付 1 200
39
甲公司為一家生產企業，為提高閒置資金的使用率，甲公司2013～2014年進行了一系列的投資，相關資料如下：
(1)2013年1月1日，購入乙公司於當日發行的債券50萬張，支付價款4751萬元，另支付手續費44萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，於每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。經計算，該債券的實際利率為7%。
2013年12月31日，甲公司收到.J2012年度利息300萬元。根據乙公司公開披露的資訊，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來4年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。
(2)2013年4月10H，購買丙上市公司首次發行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票後.對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為l年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。
2013年12月31日，丙公司股票的公允價值為每股12元。
(3)2013年5月15日，從二級市場購入丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元。取得丁公司股票後，丁公司宣告發放現金股利，每10股派發現金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票後，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。
2013年12月31日，丁公司股票的公允價值為每股4.2元。
(4)為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，2013年1月1日，甲公司將所持有戊公司股票從交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，並將其作為會計政策變更採用追溯調整法進行會計處理。2013年1月1日，甲公司所持有戌公司股票共計200萬股，系2012年11月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關交易費用8萬元。2012年12月31日，戊公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。
2013年1月1日，甲公司對其進行重分類的分錄為：
借：可供出售金融資產——成本2408
交易性金融資產——公允價值變動300
資本公積308
貸：交易性金融資產——成本2400
可供出售金融資產——公允價值變動308
盈餘公積30.8
利潤分配——未分配利潤277.2
2013年12月31日，戌公司股票的市場價格為每股l0元。2013年12月31日，甲公司將其持有的戌公司股票的公允價值變動計入了所有者權益。
(5)2014年1月1日，甲公司按面值購入己公司發行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500元。該債券每張面值l00元z，期限為3年，票面年利率為6%，利息於每年末支付。甲公司將購入的己公司債券分類為持有至到期投資，2014年12月31日，甲公司將所持有己公司債券的50%予以出售，當日，剩餘債券的公允價值為1850元。除對乙公司、己公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司對剩餘債券仍作為持有至到期投資核算。
其他資料：(P/A，7%，4)=3.3872;(P/S，7%，4)=0.7629。
要求：
(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，並編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。
(2)計算甲公司2013年度因持有乙公司債券應確認的收益，並編制相關會計分錄。
(3)判斷甲公司持有乙公司債券2013年12月31日是否應當計提減值準備，並說明理由。如需計提減值準備，計算減值準備金額並編制相關會計分錄。
(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，並編制甲公司2013年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。
(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，並計算甲公司2013年度因持有公司股票確認的損益。
(6)判斷甲公司2013年1月1日將持有戌公司股票重分類並進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。
(7)判斷甲公司2014年12月31日出售己公司債券的會計處理是否正確，並說明判斷依據。
參考解析：
(1)甲公司取得乙公司債券時應該將其劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。甲公司取得乙公司債券時的賬務處理是：
借：持有至到期投資——成本 5 000
貸：銀行存款 4 795
持有至到期投資——利息調整 205
(2)甲公司2013年度因持有乙公司債券應確認的收益=4795X7%=335.65(萬元)。
相關的會計分錄應該是：
借：應收利息 300(5000×6%)
持有至到期投資——利息調整 35.65
貸：投資收益 335.65 (4795×7%)
借：銀行存款 300
貸：應收利息 300
(3)2013年12月31日，持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/S，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(萬元)，其賬面價值為4830.65(4795+35.65)萬元。因其賬面價值大於其未來現金流量現值，所以該項金融資產發生了減值，應計提的減值準備=4830.65-4491.94=338.71(萬元)。相關的會計分錄是：
借：資產減值損失 338.71
貸：持有至到期投資減值準備 338.71
(4)甲公司取得丙公司股票時應劃分為可供出售金融資產，因為持有丙公司限售股權且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認和計量準則規定，應將該限售股權劃分為可供出售金融資產。
2013年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄：
借：可供出售金融資產——公允價值變動 400(12×100-800)
貸：資本公積——其他資本公積 400
(5)甲公司取得丁公司股票時應該劃分為交易性金融資產，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。
甲公司2013年度因持有丁公司股票應確認的損益=4.2×200-(920-200÷10×0.6)=-68(萬元)。
(6)甲公司將持有的戊公司股票進行重分類並進行追溯調整的會計處理是不正確的，因為交易性金融資產不能與其他金融資產進行重分類。更正的分錄為：
借：交易性金融資產——成本 2 400
可供出售金融資產——公允價值變動 308
盈餘公積 30.8
利潤分配——未分配利潤 277.2
貸：可供出售金融資產 2 408
交易性金融資產——公允價值變動 300
資本公積——其他資本公積 308
借：可供出售金融資產——公允價值變動 l00[200×(10-10.5)]
貸：資本公積——其他資本公積 l00
借：公允價值變動損益 l00
貸：交易性金融資產——公允價值變動 100
(7)甲公司“對剩餘債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確，因為甲公司將尚未到期的持有至到期投資出售了，並且相對於該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售後將剩餘的對乙公司、己公司的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。
