2017年註冊會計師考試《會計》系統及答案

在國際上說會計師一般是說註冊會計師，而不是我國的中級職稱概念的會計師。下面是2017年註冊會計師考試《會計》系統及答案。歡迎閱讀。

一、單項選擇題

1.2015年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司2015年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系後，甲公司對國家規定範圍內的使用者銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。2015年甲公司共銷售政策範圍內A商品1000件。假定不考慮增值稅，甲公司對該事項應確認的主營業務收入是(　)。

A.3000萬元

B.2000萬元

C.0

D.5000萬元

『正確答案』D

『答案解析』因為該事項的最終受益者是消費者並不是甲公司，可以理解為是政府部門按5萬元/臺購得該產品，又低價賣給消費者，所以甲公司自財政部門取得的款項不屬於政府補助，該款項與具有明確商業實質的交易相關，不是公司自國家無償取得的現金流入，應作為企業正常銷售價款的一部分。會計處理如下：

借：應收賬款/銀行存款　5000

貸：主營業務收入　　　　　 5000

借：主營業務成本　　　 2500

貸：庫存商品　　　　　　　 2500

2.A公司自財政部門取得以下款項：(1)A公司2015年安置職工再就業，按照國家規定可以申請財政補助資金30萬元，A公司按規定辦理了補助資金申請手續。2015年12月收到財政撥付補助資金30萬元。(2)A公司銷售其自主開發生產的動漫軟體，按照國家規定，A公司的這種產品適用增值稅即徵即退政策，按17%的稅率徵收增值稅後，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即徵即退。2015年12月，A公司實際繳納增值稅50萬元，實際退回10萬元。(3)A公司2015年12月20日收到撥來的以前年度已完成的重點科研專案的經費補貼30萬元。A公司2015年確認的營業外收入為(　)。

A.70萬元

B.40萬元

C.60萬元

D.0

『正確答案』A

『答案解析』A公司2015年確認的營業外收入=30+10+30=70(萬元)

3.甲公司為一家公共交通運輸企業，甲公司2015年自財政部門取得以下款項：(1)根據當地政府有關規定，財政部門按照企業的每輛公交車給予財政定額補貼款合計300萬元，用於公交車日常維護費，於每個季度初支付。假定公交車日常維護費各月發生的費用均衡，甲公司2015年1月初收到財政撥付的補貼款300萬元。(2)為了解決交通擁堵，鼓勵市民綠色出行，政府規定，公交車實行單一票價2元，刷卡1元，財政部門給予1元的補貼。 甲公司2015年2月，實際收到乘客刷卡票款收入500萬元，同時收到財政部門給予的補貼500萬元。甲公司2015年會計處理表述正確的是(　)。

A.2015年取得與收益相關的政府補助是800萬元

B.2015年取得與資產相關的政府補助是1300萬元

C.2015年1月確認營業外收入300萬元

D.2015年2月確認營業收入1000萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項A，2015年取得與收益相關的政府補助是300萬元;選項B， 2015年未取得與資產相關的政府補助。選項C，用於補償企業以後期間相關費用或損失的，按收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“遞延收益”科目。2015年1月應確認的營業外收入=300/3=100(萬元)。選項D，因為該事項的最終受益者是乘客並不是甲公司，可以理解為是政府購買勞務服務，即是政府向社會提供公共服務的一種形式，所以甲公司自財政部門取得的款項不屬於政府補助，該款項與具有明確商業實質的交易相關，應作為企業正常銷售價款的一部分，2015年2月確認營業收入=500+500=1000(萬元)。

4.甲公司2015年財務報表於2016年4月30日批准報出，2015年的所得稅彙算清繳於2016年5月31日完成，所得稅稅率為25%。2016年4月20日，甲公司收到當地稅務部門返還其2015年度已交所得稅款的通知，甲公司4月30日收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供2015年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優惠政策，故全額計算繳納了所得稅並確認了相關的所得稅費用。甲公司實際收到返還的所得稅款應作的會計處理為(　)。

A.直接調整2015年度財務報表相關專案的金額

B.確認2016年遞延收益720萬元

C.確認2016年應交所得稅720萬元

D.確認2016年營業外收入720萬元

『正確答案』D

『答案解析』企業收到的所得稅返還屬於政府補助，應按政府補助準則的規定，在實際收到所得稅返還時，直接計入當期營業外收入，不應追溯調整2015年度財務報表相關專案。

5.A公司為房地產開發企業，2014年至2015年有關業務如下：(1)2014年1月2日以競價方式取得一宗使用期限為50年的土地使用權，支付價款10000萬元，準備建造自營大型商貿中心及少年兒童活動中心，2014年3月1日開始建造商貿中心及少年兒童活動中心。該項土地使用權採用直線法計提攤銷，不考慮淨殘值。(2)2014年3月1日由於少年兒童活動中心具有公益性，計劃申請財政撥款1000萬元。(3)2014年3月1日，主管部門批准了A公司的申報，簽訂的補貼協議規定：批准A公司補貼申請，共補貼款項1000萬元，分兩次撥付。協議簽訂日撥付500萬元，工程驗收時支付500萬元。A公司當日收到財政補貼500萬元。(4)A公司工程於2015年3月31日完工，大型商貿中心及少年兒童活動中心建造成本分別為30000萬元和3000萬元(均不含土地使用權的攤銷)，預計使用年限均為30年，採用直線法計提折舊，不考慮淨殘值。(5)驗收當日實際收到撥付款500萬元。下列有關A公司的會計處理方法，表述不正確的是(　)。

A.以競價方式取得的土地使用權確認為無形資產

B.建造的自營大型商貿中心確認為固定資產

C.建造的少年兒童活動中心確認為固定資產

D.2014年3月1日收到財政補貼500萬元計入當期損益

『正確答案』D

『答案解析』企業收到與資產相關的政府補助時，先借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。然後在相關資產使用壽命內分配遞延收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。

6.資料同上。下列有關A公司2015年末財務報表專案的列報，表述不正確的是(　)。

A.固定資產列報金額為32386.25萬元

B.存貨列報金額為32175萬元

C.無形資產列報金額為9600萬元

D.遞延收益列報金額為975萬元

『正確答案』B

『答案解析』選項A，固定資產列報金額=(33000+10000/50×13/12)-(33000+10000/50×13/12)/30×9/12=32386.25(萬元); 選項B，存貨列報金額為0;選項C，無形資產列報金額=10000-10000/50×2=9600(萬元);選項D，遞延收益列報金額=1000-1000/30×9/12=975(萬元)。

二、多項選擇題

1.下列屬於政府補助的財政撥款有(　)。

A.增值稅出口退稅

B.鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項

C.撥付企業的糧食定額補貼

D.撥付企業開展研發活動的研發經費

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A，增值稅的出口退稅是對出口環節的增值稅部分免徵增值稅，同時退回出口貨物前道環節所徵的進項稅額，即本質上是歸還企業事先墊付的資金，不具備“企業從政府直接無償取得資產”的特徵，不能認定為政府補助。

2.下列有關政府補助的表述中，正確的有(　)。

A.政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應的所有權，不屬於政府補助

B.政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，政府包括各級政府及其所屬機構，國際類似組織也在此範圍之內

C.財政部門撥付給企業用於購建固定資產或進行技術改造的專項資金屬於財政撥款

D.財政部門撥付給企業用於鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項屬於財政撥款

『正確答案』ABCD

3.2014年1月1日，AS公司為建造2015年某環保工程向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6%，2014年2月1日，AS公司向當地政府提出財政貼息申請。經稽核，當地政府批准按照實際貸款額給予AS公司年利率為3%的.財政貼息，共計60萬元，分兩次支付，2014年12月31日，支付的第一筆財政貼息資金50萬元到賬。2015年3月31日工程完工，支付的第二筆財政貼息資金10萬元到賬。該工程預計使用年限為20年。下列有關政府補助會計處理的表述，正確的有(　)。

A.2014年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入遞延收益

B.2014年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入營業外收入

C.2015年3月31日第二筆財政貼息資金10萬元計入遞延收益

D.2015年攤銷遞延收益2.25萬元計入營業外收入

『正確答案』ACD

『答案解析』本題取得的政府補助是與資產相關的政府補助，相關的會計分錄為：

①2014年12月31日收到第一筆財政貼息資金：

借：銀行存款　　　50

貸：遞延收益　　　50

②2015年3月31日收到第二筆財政貼息資金：

借：銀行存款　　 10

貸：遞延收益　　　10

③2015年攤銷遞延收益：

借：遞延收益　(60÷20×9/12)2.25

貸：營業外收入　　　　　　　　 2.25

三、綜合題

1.甲公司為增值稅一般納稅人，2015年自財政部門取得以下款項：

(1)2015年7月20日，甲公司取得當地財政部門撥款1 860萬元，用於資助甲公司2015年7月開始進行的一項研發專案的前期研究。該研發專案預計週期為兩年，預計將發生研究支出3 000萬元。專案自2015年7月開始啟動，至年末累計發生研究支出1 500萬元(均為薪酬)。

【要求及答案(1)】根據資料(1)，判斷該交易屬於與收益相關的還是與資產相關的政府補助，說明如何確認損益。編制相關會計分錄。

①該政府補助資助的是企業的研究專案，屬於與收益相關的政府補助;

②應當按照時間進度或已發生支出佔預計總支出的比例結轉計入損益。

借：銀行存款　　　　　　　　　 1 860

貸：營業外收入 (1 860/2×6/12)465

遞延收益　　　　　　　　　1 395

借：研發支出——費用化支出　　　1500

貸：應付職工薪酬　　　　　　　 1500

借：管理費用　　　　　　　　　　1500

貸：研發支出——費用化支出　　 1500

(2)12月30日，收到戰略性新興產業研究補貼4000萬元，該專案至取得補貼款時已發生研究支出1600萬元，其中費用化支出1000萬元，資本化支出600萬元，均為薪酬，預計專案結束前仍將發生研發支出2400萬元。

【要求及答案(2)】根據資料(2)，判斷該交易屬於與收益相關的還是與資產相關的政府補助，說明如何確認損益。編制相關會計分錄。

①該政府補助資助的是企業的研究專案，屬於與收益相關的政府補助;

②應當按照時間進度或已發生支出佔預計總支出的比例結轉計入損益。

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　4000

貸：營業外收入　[4000×1600/(1600+2400)]1600

遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　 3400

借：研發支出——費用化支出　　　　　　　 1000

——資本化支出　　　　　　　　600

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 1600

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　 1000

貸：研發支出——費用化支出　　　　　　　　 1000

(3)2月20日收到撥來的以前年度已完成重點科研專案的經費補貼2600萬元;

【要求及答案(3)】根據資料(3)，編制相關會計分錄。

借：銀行存款　　　　 2600

貸：營業外收入　　　　　 2600

(4)6月20日取得國家對公司進行技改專案的支援資金3510萬元，用於購置固定資產，取得增值稅專用發票，價款3000萬元，增值稅進項稅額510萬元，相關資產於當年12月28日達到預定可使用狀態，預計使用20年，採用年限平均法計提折舊。

【要求及答案(4)】根據資料(4)，編制相關會計分錄。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 3510

貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　 3510

借：固定資產　　　　　　　　　　　　 3000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)510

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 3510

2.A公司是一家生產和銷售高效照明產品的企業。

(1)國家為了支援高效照明產品的推廣使用，通過統一招標的形式確定中標企業、高效照明產品及其中標協議供貨價格。A公司作為中標企業，中標協議供貨價格為8000萬元，其中財政補貼資金為5000萬元，將高效照明產品銷售給終端使用者的價格為3000萬元，並按照高效照明產品實際安裝數量、中標供貨協議價格、補貼標準，申請財政補貼資金。2015年度，A公司按照合同要求全部將高效照明產品發出，取得終端使用者貨款及獲得財政資金共計8000萬元，該批高效照明產品的成本為6000萬元。

【要求及答案(1)】根據資料(1)，說明A公司取得財政補貼資金應如何處理，並編制A公司2015年銷售高效照明產品的會計分錄。

A公司雖然取得財政補貼資金，但最終受益人是從A公司購買高效照明產品的大宗使用者和城鄉居民，相當於政府以中標協議供貨價格從A公司購買了高效照明產品，再以中標協議供貨價格減去財政補貼資金後的價格將產品銷售給終端使用者。

實際操作時，政府並沒有直接從事高效照明產品的購銷，但以補貼資金的形式通過A公司的銷售行為實現了政府推廣使用高效照明產品的目標，實際上政府是購買了A公司的商品。對A公司而言，仍按照中標協議供貨價格銷售了產品，高效照明產品的銷售收入由兩部分構成：一是終端使用者支付的購買價款;二是財政補貼資金。所以，這樣的交易是互惠的，具有商業實質，並與A公司銷售商品的日常經營活動密切相關，A公司收到的補貼資金5000萬元應當按照收入準則的規定進行會計處理。

A公司2015年銷售高效照明產品的會計處理：

借：銀行存款　 　　8000

貸：主營業務收入　　　 8000

借：主營業務成本　　6000

貸：庫存商品　　　　　 6000

(2)2015年2月，A公司申請某國家級研發補貼，對一項用於LED半導體材料及晶片技術進行研究。申報書中的有關內容如下：本公司自2015年7月起對某項先進技術進行研究，預計研究支出為360萬元、為期1.5年，已投入資金120萬元。該研究專案還需新增投資240萬元(包括研發裝置購置支出、場地租賃費、人員工資等)，計劃自籌資金120萬元，申請財政撥款120萬元。

研究專案結項後，研究成果歸A公司所有。2015年6月1日，有關主管部門批准了A公司的申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付，2015年7月1日先撥付60萬元，按規定時間和要求結項時再撥付60萬元。主管部門要求A公司只能將補貼款項用於專案研究支出，不得挪作他用。該專案於2016年12月按時結項，當日收到了剩餘的補貼資金。

【要求及答案(2)】根據資料(2)，判斷該項補貼所屬於的政府補助型別，並編制A公司2015年、2016年相關的會計分錄。

該項政府補貼難以區分與資產相關的部分和與收益相關的部分，故全部作為與收益相關的政府補助。

2015年7月1日，實際收到撥款60萬元：

借：銀行存款　　　　　　　60

貸：遞延收益　　　　　　　60

2015年12月31日分配遞延收益：

借：遞延收益　(60×6/18)20

貸：營業外收入　　　　　　 20

2016年12月31日分配遞延收益：

借：遞延收益　　　　　　　40

貸：營業外收入　　　　　　 40

2016年12月31日實際收到剩餘補貼資金60萬元：

借：銀行存款　　　　　　 60

貸：營業外收入　　　　　　 60

3.2013年3月1日，政府撥付A公司1000萬元財政撥款(同日到賬)，要求其用於購買大型科研裝置1臺，並規定若有結餘，留歸公司自行支配。2013年4月1日，A公司購入大型裝置，以銀行存款支付實際成本960萬元，同日採用出包方式委託丙公司開始安裝。2013年4月30日按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司支付結算進度款10萬元，2013年6月30日安裝完畢。工程完工當日，收到有關工程結算單據，實際安裝費用40萬元，補付工程款30萬元。同日該項裝置交付研發新產品的部門使用，使用壽命為5年，預計淨殘值為40萬元，採用年數總和法計提折舊。2015年6月30日，A公司出售該臺裝置，取得價款700萬元。不考慮增值稅因素。

【要求及答案(1)】編制2013年3月1日實際收到財政撥款的會計分錄;編制2013年4月1日購入裝置的會計分錄。

2013年3月1日

借：銀行存款　　　　1000

貸：遞延收益　　　　 1000

2013年4月1日：

借：在建工程　　　　960

貸：銀行存款　　　　 960

【要求及答案(2)】編制2013年4月30日按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司支付結算進度款10萬元的會計分錄;編制2013年6月30日安裝完畢以及補付工程款30萬元的會計分錄。

2013年4月30日

借：在建工程　　　 10

貸：銀行存款　　　 10

2013年6月30日：

借：在建工程　　　 30

貸：銀行存款　　　 30

借：固定資產　　　1000

貸：在建工程　　　 1000

【要求及答案(3)】計算該項裝置2013年應計提的折舊金額並編制相關的會計分錄;計算2013年分配遞延收益的金額並編制相關的會計分錄。

2013年應計提的折舊額=(1000-40)×5/15×6/12=160(萬元)

借：研發支出　　　160

貸：累計折舊　　　160

2013年分配的遞延收益=1000/5×6/12=100(萬元)

借：遞延收益　　　100

貸：營業外收入　　100

【思路點撥】政府補助確認的遞延收益按照直線法攤銷，不按照資產的折舊進度攤銷。

【要求及答案(4)】計算至2015年6月30日已計提的累計折舊額和遞延收益累計攤銷額;編制2015年6月30日出售該裝置的會計分錄。

至2015年6月30日，已計提的累計折舊額=(1000-40)×5/15+(1000-40)×4/15=576(萬元)

遞延收益累計攤銷額=1000÷5×2=400(萬元)

借：固定資產清理　 424

累計折舊　　　 576

貸：固定資產　　　 1000

借：銀行存款　　　 700

貸：固定資產清理　　424

營業外收入　　　276

借：遞延收益　(1000-400)600

貸：營業外收入　　　　　　 600

【思路點撥】對於取得的與資產相關的政府補助，在資產使用期滿前出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分攤的遞延收益在處置當期一次性轉入當期損益(營業外收入)。