中級會計師中級會計實務重難點：所得稅與日後事項

所得課稅具有稅基廣泛，稅率累進的稅制特徵，加上對各種寬免(寬指稅基寬與容，免指稅基範圍的免除)與扣除專案的設定，可以有效的促進橫向公平與縱向公平。資產負債表日後事項是指自年度資產負債表日至財務會計報告批准報告日之間發生的需要調整或說明的事項。下面是小編為大家整理關於中級會計師中級會計實務重難點：所得稅與日後事項，歡迎大家閱讀!

(一)計稅基礎與暫時性差異

1、資產的計稅基礎與暫時性差異

固定資產、無形資產和投資性房地產的計稅基礎為初始成本減去按稅法規定計提的折舊或攤銷;其他資產的計稅基礎為初始成本。

會計因為計提折舊或攤銷、計提減值準備、確認公允價值變動、確認投資收益等改變資產賬面價值，會形成暫時性差異。如果資產賬面價值大於計稅基礎形成應納稅暫時性差異，如果資產的賬面價值小於計稅基礎形成可抵扣暫時性差異。

2、負債的計稅基礎與暫時性差異

與損益無關的負債賬面價值等於計稅基礎;對應損益的負債如果未來可以抵扣，計稅基礎為0，如果未來不可以抵扣，計稅基礎等於賬面價值。

負債賬面價值大於計稅基礎形成可抵扣暫時性差異，負債賬面價值小於計稅基礎形成應納稅暫時性差異。

(二)遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的確認和計量

1、遞延所得稅負債的確認和計量

與損益有關的業務形成的.應納稅的暫時性差異，確認的遞延所得稅負債對應所得稅費用;

與直接計入所有者權益有關的業務形成的應納稅暫時性差異，確認的遞延所得稅負債對應所有者權益;

非同一控制下的企業合併業務形成的應納稅的暫時性差異，確認的遞延所得稅負債對應商譽或營業外收入。

不確認遞延所得稅負債的幾種特殊情況

(1)非同一控制下的免稅企業合併中形成的商譽。商譽的賬面價值大於計稅基礎，形成應納稅的暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。

(2)應納稅暫時性差異形成時，與損益無關，與所有者權益也無關，也不是非同一控制下的企業合併業務，不確認遞延所得稅負債。

(3)與聯營企業、合營企業投資有關的應納稅暫時性差異，如果短期內不出售，不確認遞延所得稅負債。如果短期內要出售應確認遞延所得稅負債。

遞延所得稅負債=應納稅的暫時性差異×未來稅率

2、遞延所得稅資產的確認和計量

確認遞延所得稅資產，應以未來很可能取得的應納稅所得額為限。

與損益有關的業務形成的可抵扣的暫時性差異，確認的遞延所得稅資產對應所得稅費用;

與直接計入所有者權益有關的業務形成的可抵扣暫時性差異，確認的遞延所得稅資產對應所有者權益;

非同一控制下的企業合併業務形成的可抵扣的暫時性差異，確認的遞延所得稅資產對應商譽或營業外收入。

不確認遞延所得稅資產的幾種特殊情況

(1)未來不能取得應納稅所得額，不確認遞延所得稅資產;

(2)未來可抵扣暫時性差異形成時，與損益無關，與所有者權益也無關，也不是非同一控制下的企業合併業務，不確認遞延所得稅資產。

(3)與子公司、聯營企業、合營企業投資有關的可抵扣暫時性差異，如果短期內不出售，不確認遞延所得稅資產。如果短期內要出售應確認遞延所得稅資產。

遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×未來稅率

(三)應交所得稅的計算

應交所得稅=應納稅所得額×現行稅率

應納稅所得額=會計利潤±永久性差異―(年末應納稅暫時性差異―年初應納稅暫時性差異)+(年末可抵扣暫時性差異-年初可抵扣暫時性差異)

(四)所得稅費用的計量

所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅

所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債、遞延所得稅資產本年貸方發生額-遞延所得稅負債、遞延所得稅資產本年借方發生額

遞延所得稅=遞延所得稅負債本年發生額-遞延所得稅資產本年發生額

(五)永久性差異

1、會計確認的收入，稅法規定免稅;國債利息收入、股權投資收益(持股12個月以上)

2、會計確認的費用，稅法規定不允許從應納稅所得額中扣除;違法經營的罰款、超標準的業務招待費、超標準的捐贈支出、債務擔保損失、

3、會計未確認收入，稅法規定視同銷售納稅(反常差異)

4、稅法允許額外扣除的費用(反常差異)

(六)調整業務中的所得稅問題

1、如果被調整的專案是永久性差異(反常的永久性差異除外)，不調整應交所得稅。

2、如果被調整的專案是暫時性差異，不調整應交所得稅，但是，應調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債和所得稅費用(或其他綜合收益)。

3、如果被調整的專案不是差異(或者是反常永久性差異)：

(1)報告年度所得稅彙算清繳前發生的，應調整應交所得稅和所得稅費用(或其他綜合收益);

(2)報告年度所得稅彙算清繳後發生的，視同報告年度的暫時性差異，不調整應交所得稅，但是，應調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債和所得稅費用(或其他綜合收益)。

例題1、甲公司2014年度實現利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25%;預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2014年度發生的有關交易和事項中，會計處理與稅法規定存在差異的有：

(1)取得國債利息收入100萬元。

(2)支付違法經營罰款支出20萬元。

(3)超計稅標準的業務招待費支出50萬元。

(4)非公益救濟性質的捐贈支出10萬元。

(5)費用化的研發支出80萬元。

(6)壞賬準備年初餘額30萬元，本年發生壞賬10萬元，收回已核銷的壞賬5萬元，年末計提壞賬準備25萬元，壞賬準備年末餘額40萬元。

(7)交易性金融資產年初成本明細賬餘額800萬元，公允價值變動明細賬餘額(借方)200萬元;年末成本明細賬餘額1500萬元，公允價值變動明細賬餘額(借方)500萬元。(假設不考慮交易費)

(8)可供出售金融資產(股權)年初成本明細賬餘額500萬元，公允價值變動明細賬餘額(借方)100萬元;年末成本明細賬餘額600萬元，公允價值變動明細賬餘額(借方)200萬元。

(9)固定資產年初原價5000萬元，累計折舊2000萬元，減值準備500萬元;年末原價5500萬元，累計折舊2200萬元，減值準備600萬元。按照稅費規定計算的年初累計折舊為1800萬元，年末累計折舊為1950萬元。

(10)預計負債——產品質量保證年初餘額400萬元，年末餘額600萬元。

要求：

(1)分析判斷上述10項內容，哪些是永久性差異，哪些暫時性差異?

(2)對各項暫時性差異分別計算遞延所得稅資產、遞延所得稅負債本期發生額，並指出其對應科目。

(3)分別計算甲公司2014年度應納稅所得額、應交所得稅以及所得稅費用的金額。

(4)編制甲公司2014年度與所得稅相關的會計分錄。

【答案】

(1)上述(1)-(5)是永久性差異，只需做納稅調整，無需確認遞延所得稅。(6)-(10)是暫時性差異，既要做納稅調整，也要確認遞延所得稅。

(2)

①壞賬準備形成可抵扣暫時性差異。年初可抵扣暫時性差異為30萬元，年末可抵扣暫時性差異為40萬元，遞延所得稅資產本年發生額=(40-30)×25%=2.5萬元。對應科目為所得稅費用。

②交易性金融資產形成應納稅暫時性差異。年初應納稅暫時性差異為200萬元，年末應納稅暫時性差異500萬元，遞延所得稅負債本年發生額=(500-200)×25%=75萬元。對應科目為所得稅費用。

③可供出售金融資產形成應納稅暫時性差異。年初應納稅暫時性差異為100萬元，年末應納稅暫時性差異為200萬元，遞延所得稅負債本年發生額=(200-100)×25%=25萬元。對應科目為其他綜合收益。

④固定資產形成可抵扣暫時性差異。年初可抵扣暫時性差異=2000+500-1800=700萬元，年末可抵扣暫時性差異=2200+600-1950=850萬元，遞延所得稅資產本年發生額=(850-700)×25%=37.5萬元。對應科目為所得稅費用。

⑤預計負債——產品質量保證形成可抵扣暫時性差異，年初可抵扣暫時性差異為400萬元，年末可抵扣暫時性差異為600萬元，遞延所得稅資產本年發生額=(600-400)×25%=50萬元。

(3)

應納稅所得額=10000-100+20+50+10-80×50%+(40-30)-(500-200)+(850-700)+(600-400)=10000萬元。

應交所得稅=10000×25%=2500(萬元)

所得稅費用=2500-2.5+75-37.5-50=2585(萬元)

(4)2012年度與確認所得稅費用相關的會計分錄：

借：所得稅費用 2 485

遞延所得稅資產 90

貸：應交稅費——應交所得稅 2500

遞延所得稅負債 75

借：其他綜合收益 25

貸：遞延所得稅負債 25