注會考試《會計》考點試題：第十八章借款費用
一、單項選擇題
1、A公司於2×12年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程於2×13年6月30日完工，達到預定可使用狀態。建造工程過程中發生的資產支出如下：2×12年1月1日，支出5500萬元;2×12年8月1日，支出7200萬元;2×12年12月31日，支出3500萬元。超出借款金額佔用自有資金。針對該項工程，A公司存在兩筆一般借款：(1)2×11年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6%;(2)2×11年12月1日，發行公司債券4000萬元，期限為5年，年利率為7%。根據上述資料，不考慮其他因素影響，則2×12年第三季度有關借款利息的計算，正確的是( )。
A、一般借款第三季度加權平均資本化率3.25%
B、一般借款當期資本化金額164.8萬元
C、一般借款當期費用化金額24萬元
D、對於佔用的一般借款應按照取得時間的先後來計算利息費用
2、A公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關資料如下：
(1)公司只有一筆一般借款，為公司於2×11年1月1日借入的長期借款8000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。
(2)廠房於2×12年4月1日才開始動工興建，2×12年工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。
不考慮其他因素，2×12年度一般借款利息應予資本化的利息費用為( )。
A、340萬元
B、360萬元
C、400萬元
D、420萬元
3、甲公司2007年1月1日發行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用於建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房於2007年1月1日開工建造，當日發生支出100萬元。2007年度累計發生建造工程支出4600萬元。經批准，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資於國債，取得投資收益760萬元。2007年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面餘額為( )。(計算結果保留兩位小數)
A、4692.97萬元
B、4906.21萬元
C、5452.97萬元
D、5600萬元
二、多項選擇題
1、某公司於2×11年1月5日起動工興建廠房，建造過程中發生的下列支出或費用中，屬於規定的資產支出的有( )。
A、工程領用企業自產產品
B、計提建設工人的職工福利費
C、發生的業務招待費支出
D、用銀行存款購買工程物資
2、下列對借款費用允許開始資本化必須滿足的條件說法不正確的有( )。
A、轉移非現金資產也屬於資產支出已經發生
B、借款費用已經發生是特指企業已經發生因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用
C、企業帶息賒購的物資用於生產週期為三個月的產品，也應該資本化
D、借款費用允許開始資本化的時點只要滿足資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始這三個條件其中一個即可
參考答案及解析：
一、單項選擇題
1、
【正確答案】C
【答案解析】佔用了一般借款的按季度計算的資產支出加權平均數=5500×3/3+4500×2/3=8500(萬元)
一般借款第三季度的利息費用=(6000×6%+4000×7%)×3/12=160(萬元)
一般借款第三季度的加權平均資本化率=160/(6000×3/3+4000×3/3)=1.6%
一般借款利息資本化金額=8500×1.6%=136(萬元)
一般借款費用化金額=160-136=24(萬元)
2、
【正確答案】C
【答案解析】一般借款不需要考慮閒置資金收益問題。對於超過一般借款的支出視為自有資金，不需要計算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費用為(4000×9/12+4000×6/12)×8%=400(萬元)。計算式中第一個4000為4月1日支付4000萬元，所以佔用一般借款的金額為4000萬元，佔用時間為9個月;7月1日支付8000萬元，再次佔用一般借款4000萬元，佔用時間為6個月。
3、
【正確答案】A
【答案解析】專門借款的借款費用資本化金額=10662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程賬面餘額=4600+92.97=4692.97(萬元)。
2007年1月1日發行債券的分錄
借：銀行存款10662.1
貸：應付債券——面值10000
應付債券——利息調整662.1
2007年度累計發生建造工程支出4600萬元
借：在建工程4600
貸：銀行存款4600
閒置資金取得投資收益衝減在建工程
借：銀行存款760
貸：在建工程760
年末計息
借：在建工程(10662.1×8%)852.97
應付債券——利息調整147.03
貸：應付利息1000
期末在建工程的賬面餘額=4600+852.97-760=4692.97(萬元)
債券的攤餘成本=10662.1-147.03=10515.07(萬元)
