2017年稅務師考試《財務與會計》提分習題
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【例題1•多選題】企業因銷售商品而收到的應在“應收票據”科目核算的票據有( )。
A.銀行本票
B.銀行匯票
C.銀行承兌匯票
D.商業承兌匯票
E.轉賬支票
【答案】CD
【解析】應收票據是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票,包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。
★【例題2•多選題】某企業4月29日售給本市M公司產品一批,貨款總計100 000元,適用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117 000元、期限為3個月的商業承兌無息票據。該企業6月1日持票據到銀行貼現,貼現率為12%。本項貼現業務不合金融資產轉移準則規定的金融資產終止確認條件。到8月1日,企業已辦理貼現的應收票據到期, M公司無力向貼現銀行支付票款,貼現銀行將票據退回該業。但該企業銀行存款賬戶餘額不足,則貼現銀行將這筆款項金額作為逾期貸款通知該企業。企業相關的賬務處理正確的有( )
A.票據貼現時
借:銀行存款 114 660
財務費用 2 340
貸:應收票據 117 000
B.票據貼現時
借:銀行存款 114 660
短期借款——利息調整 2 340
貸:短期借款 117 000
C.票據到期時,企業無需進行賬務處理
D.票據到期時,企業應作會計分錄:
借:短期借款 117 000
貸:銀行存款 117 000
E.票據到期時,企業對原確認的短期借款不做賬務處理,繼續掛賬,同時確認對M的應收賬款
借:應收賬款——M公司 117 000
貸:應收票據 117 000
【答案】BE
【提示】此處準則與注稅教材不同,準則的處理在實務應用中較為普遍,老師的講解與準則一致。這裡建議靈活掌握準則和注稅教材兩種不同的處理思路,主要的差別在於注稅教材中附追索權貼現時將差額計入財務費用,此處考試時按照教材處理。
★【例題3•單選題】甲公司將銷售商品收到的面值為117 000元不帶息銀行承兌匯票向某商業銀行辦理貼現,實際收到貼現款114 660元。則甲公司應作的會計分錄為( )。
A.借:銀行存款 114 660
財務費用 2 340
貸:短期借款 117 000
B.借:銀行存款 114 660
貸:短期借款 114 660
C.借:銀行存款 114 660
財務費用 2 340
貸:應收票據 117 000
D.借:銀行存款 114 660
貸:貼現負債 114 660
【答案】C
【解析】一般情況下,銀行承兌匯票都不需要附追索權,企業貼現後,收到貼現匯票的銀行在匯票到期時一般都能收到款項,所以貼現企業可以直接終止確認,貸方應是“應收票據”,選項C正確。
★【例題4•單選題】甲企業2012年3月5日賒銷一批商品給乙企業,貨款總額為500 000元(不含增值稅稅額),適用增值稅稅率為17%。因乙企業系甲企業老客戶,甲企業決定給予乙企業付款的現金折扣條件為2/10、1/20、n/30(現金折扣按貨款和增值稅總額為基礎計算);若乙企業在2012年3月18日將全部所欠款項付清,則甲企業實際收到的'款項應為( )元。
A.585 000
B.573 300
C.580 000
D.579 150
【答案】D
【解析】應收賬款=500 000×(1+17%)= 585 000(元)
現金折扣=585 000×1%=5 850(元)
實際收到的款項=585 000-5 850=579 150(元)
★【例題5•單選題】甲公司系增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17%。2012年2月1日甲公司向乙公司銷售商品一批,不含稅售價為100 000元,甲公司同意給予10%的商業折扣。同時為儘早收回應收賬款,合同約定,甲公司給予乙公司的現金折扣條件為:2/10、1/20、n/30。假定甲公司於2012年2月6日收到該筆賬款,則實際收到的金額應為( )元。
A.103 194
B.103 500
C.104 860
D.105 300
【答案】A
【解析】10天內付款可以享受2%的現金折扣,題目條件未強調“計算現金折扣時不考慮增值稅”,那麼我們認為現金折扣按照含稅售價計算,實際收到的金額=100 000×(1-10%)×(1+17%)×(1-2%)=103 194(元)。
★【例題6•單選題】下列各項中,不應作為應收賬款初始確認金額的是( )。
A.現金折扣
B.增值稅銷項稅額
C.實質上具有融資性質的銷售商品的債權
D.應收取的代墊運雜費
【答案】C
【解析】選項C,實質上具有融資性質的銷售商品的債權通過“長期應收款”核算。
★【例題7•多選題】下列內容,屬於應收賬款核算內容的有( )
A.分期收款銷售時應收銷售款總額
B.企業支付的投標保證金和租入包裝物保證金
C.銷售時為促進銷量而給予的商業折扣
D.銷售時為購貨方代墊的運雜費、包裝費
E.為鼓勵客戶提前付款而給予的銷貨折扣
【答案】DE
【解析】應收賬款是指流動資產性質的債權,不包括長期性質的債權,所以選項A不正確;應收賬款是企業應收客戶的款項,不包括企業付出的各類存出保證金,如投標保證金和租入包裝物保證金,因此選項B不正確;商業折扣對應收賬款和營業收入均不產生影響,會計記錄只按商品定價扣除商業折扣後的淨額入賬,因此選項C不正確。
★【例題8•多選題】根據相關規定,下列各項中,不應通過“其他應收款”科目核算的有( )。
A.信用證保證金存款
B.出租固定資產應收取的租金收入
C.外幣貸款抵押存款
D.支付的工程投標保證金
E.債券投資時,實際支付的價款中包含的已到期但尚未領取的利息
【答案】ACE
【解析】選項A,一般通過其他貨幣資金核算;選項C,一般通過銀行存款核算;選項E,一般通過應收利息核算。
★【例題9•多選題】下列各項中,應通過“其他應收款”科目核算的有( )。
A.應收的各種賠款
B.支付的工程投標保證金
C.預付給外單位的工程款
D.企業撥出用於投資的款項
E.企業進行股權投資後被投資單位宣告發放投資前的股利
【答案】AB
【解析】選項C,為預付賬款;選項D,應為其他貨幣資金;選項E,為應收股利。