稅收籌劃幾個相關問題

稅收籌劃是指在充分了解現有稅制及合理預測稅制變動的基礎上，納稅人運用合法手段及非違法方式進行的一種涉稅策略和謀劃。

稅收籌劃的目的是使納稅人的稅收負擔最小化或使企業綜合營運管理目標最大化。近年來，隨著我國改革開放搞活戰略的深入，特別是加入WTO以後，跨國家、跨地區的資本相互滲透，利益主體的效益最大化目標使得稅收籌劃在我國的實施應用已成為必然。然而在實際工作中，稅收籌劃常常被簡單地等列為避稅，甚至視作為偷稅。理論界對稅收籌劃也眾說紛紜。因此，本文就稅收籌劃相關的幾個問題進行探討。

　　稅收籌劃與合理節稅

節稅是指納稅人在不違反稅法立法精神的前提下，通過合法手段充分利用稅收優惠政策以規避納稅義務的一種行為。

隨著我國經濟的發展和人民生活水平的改善，單位和居民與稅收的關聯度比過去更加密切。但由於國家對稅收法律知識普及不夠，人們對交稅或多或少地存在一些誤解，如有的認為現在的稅目真不少：企業經營要繳營業稅、增值稅、所得稅;個人騎摩托車要繳車船使用稅，出租房屋要繳房產稅。雖然說依法納稅是每個公民應盡的義務，但有時看著薪水因納稅被扣去，一些人多多少少總有點心疼。怎樣才能找到合理節稅的方法呢?據報載，目前，南寧就有一些會計、稅務師事務所專門為納稅人籌劃如何合法節稅。如張某是一小型私營企業主，去年他委託稅務師事務所為他申報企業所得稅做了一番籌劃。事務所工作人員根據其提供的賬簿、憑證等會計資料，按照有關的稅收政策規定，初步確定張某的企業年應納稅所得額為10.098萬元。事務所在國家稅收政策允許的範圍內，建議他在年底前向希望工程捐贈1000元，併為他算了一筆賬：如果應納稅所得額為10.098萬元，則適用33%的稅率，應納企業所得稅3.33萬元;如果捐贈1000元，則應納稅所得額為9.998萬元，應納企業所得稅2.7萬元，二者相差0.63萬元。張某立即採納了事務所的建議，馬上向希望工程辦理了捐贈手續，這樣既贏得了美名又少花了錢，讓他著實高興了一番。再如，假定政府為了保護不可再生資源及防止環境汙染的需要而在購買汽油環節徵收高稅率燃油稅，納稅人就可能選擇購買電能或太陽能型車，這就是典型的節稅方式。節稅的後果是使事情朝政府支援或不加以反對的方向發展。稅務機關對這種方式不需採用任何應對措施。

　　稅收籌劃與稅收遮蔽

“遮蔽”這個詞是從物理學上借用來的，它在物理學上指的是靜電遮蔽。常見的靜電遮蔽現象就是放在一個封閉的鐵絲網罩中的收音機將收不到任何無線電訊號，也就是不受任何外界電磁場干擾。稅收遮蔽，有時又稱為稅收庇護，是指納稅人為了降低稅負而設計的投資活動。簡單說，就是納稅人將自己的錢投資於某一特定資產而暫時免除其納稅義務，雖然最終這部分財產和所得還是會納稅，但考慮到貨幣的時間價值，納稅人能從中取得節稅利益，從而可以達到稅收籌劃的效果。

在利用稅收遮蔽進行籌劃時要把握兩個環節：第一，要在稅法中找到享有稅收優惠的投資專案。每個國家稅法中都有鼓勵納稅人進行再投資的稅收優惠專案，而且各國間差別很大。例如大多數國家規定有特殊的虧損彌補政策，也就是一家盈利企業在取得利潤的當年去兼併一家虧損企業，從而把虧損企業的虧損用來彌補其盈利，企業就暫時不必為這筆利潤繳納所得稅。再如，在我國的《外商投資企業和外國企業所得稅法》中有再投資退稅的條款，規定外商把取得的稅後利潤進行再投資，可以把原來已納的所得稅部分甚至全部退還給外商，這實際上也是一種形式的稅收遮蔽。在美國的《國內收入法典》中享有稅收遮蔽效果的投資機會更多，如不動產投資就是最常見的一種。第二，要為稅收遮蔽的投資找到一個合乎商業經營需要的理由。因為在很多國家的稅法中都規定，對於純粹出於稅收籌劃動機的投資活動而產生的扣除專案不允許在所得稅前扣除，這樣就不能達到預期的節稅效果，從而給納稅人的稅收籌劃帶來很大的風險。

　　稅收籌劃與稅收規避

避稅是指納稅人利用不同國家或地區、不同所有制、不同稅種等的稅收制度差異甚至稅制要素的差異等，通過對自身經營、投資、理財等活動的精心安排，以期達到納稅義務最小化的經濟行為。由於其並不違反稅法的相關規定，故具有非違法性;由於其往往以鑽稅制漏洞的方式、以犧牲國家稅收利益為代價來達到自身利益的最大化，故具有不合理性。因此，稅務機關可以按照《稅收徵管法》及其他法規對其進行調整。

例如，某化妝品廠通過下設的非獨立核算門市部銷售其自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套234元(含增值稅)，門市部按每套257.4元(含增值稅)將其全部銷售出去。按規定：納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。其當月應納消費稅為33萬元(消費稅稅率30%)。如果該化妝品廠為了達到少繳稅的目的，將下設的非獨立核算門市部改為獨立核算，按上述資料，其當月申報繳納消費稅為30萬元。與第一種情況相比，該廠少納消費稅3萬元。那麼，該企業的行為是籌劃還是避稅呢?這要具體分析。如果該獨立核算門市部仍是原非獨立核算門市部，只是形式上改成獨立核算，或者是由化妝品廠出資設立的，則化妝品廠與門市部之間構成關聯關係。按照《稅收徵管法》第三十六條規定，稅務機關有權進行合理調整。可見，該廠的此種行為是利用消費稅制中納稅環節要素的規定(生產環節的一次課徵制)進行避稅，稅務機關可以按規定調整其應稅銷售額及其消費稅。如果該獨立核算門市部不再是原非獨立核算門市部，或者不是由化妝品廠出資設立的，而且廠家與門市部之間不存在任何利益上的關聯關係，則化妝品廠與門市部之間不構成關聯關係。那麼，該廠的此種行為就是稅收籌劃，稅務機關不能調整其應稅銷售額及其消費稅。

　　稅收籌劃與稅收優惠

稅收優惠是政府為了達到一定的政治、社會和經濟目的，對納稅人實行的稅收鼓勵，它是通過政策導向影響人們生產與消費來實現的，是國家調控經濟的重要槓桿。無論是經濟已開發國家還是開發中國家，無不把實施這樣或那樣的稅收優惠政策作為引導投資方向、調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的'重要手段加以利用。

改革開放以來，我國稅收優惠政策在配合我國經濟發展不同階段的戰略目標，促進經濟發展發揮了很好的作用，隨著經濟發展和政府調控經濟能力的提高，我國的稅收優惠措施也在不斷調整中逐步完善。表現為在繼續以產業政策和區域開發政策為投資鼓勵重點的同時，進一步強化了投資鼓勵的科技導向;在穩定現有的對外資的優惠政策基礎上，更注重為國內、國外企業創造平等競爭的稅收環境;在稅收優惠形式上從較為單一的降低稅率、減免稅期，向投資稅收抵免，加速折舊、虧損結轉等多種形式並用轉變。例如，我國1999年7月1日起實行的投資抵免政策，規定凡在我國境內投資於符合國家產業政策的技術改造專案的企業，其專案所需國產裝置投資的40%，可以從企業技術改造專案裝置購置當年比上一年新增的企業所得稅中抵免。該政策鼓勵企業加大投資，支援企業技術進步，促進國產技術裝置的生產和使用。又如，1999年11月頒佈的高新技術企業減稅政策，規定對製造和銷售電腦軟體的企業增值稅從17%減至4%～6%，對從事技術開發、技術轉讓類的企業免徵營業稅。

納稅人在利用稅收優惠政策進行稅收籌劃時需要注意以下兩個方面：一是注重對優惠政策的綜合衡量。政府提供的稅收優惠是多方面的，納稅人的眼睛不能僅盯在一個稅種上，因為有時一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。因而要著眼於整體稅負的輕重，從各種稅收優惠方案中選出最優的方案。二是注重投資風險對資本收益的影響。國家實施稅收優惠是通過給納稅人提供一定的稅收利益而實現的，但不等於納稅人可以自然地得到資本回收實惠，因為許多稅收優惠是與納稅人的投資風險並存的，比如發展高新技術，往往投資額大，回收時限長，而且導致失敗的因素多。資本效益如果不能落實，再好的優惠政策也不能轉化為實際收益。因此，在稅收籌劃中必須作仔細的衡量和慎重的決策。

　　稅收籌劃與稅負轉嫁

稅負轉嫁是在經濟交易中，經濟主體通過抬高商品銷售價格或壓低商品購進價格的方法，將稅負轉嫁給商品購買者或商品供應者，自己少繳稅款甚至不繳稅款的行為。納稅人進行稅負轉嫁的目的在於消除或減輕自己的納稅義務。因為稅負轉嫁意味著稅收負擔的最終承擔人不完全是納稅人自己，而且還包括背後隱藏的第三者。納稅人在一定程式上充當了稅務機關與直接負稅人之間的中介者。

稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊形式，和其他稅收籌劃方法相比基本相同，只是使用的條件和範圍有所不同。一般來說，稅負轉嫁籌劃法有如下幾種形式：稅負前轉、稅負後轉、稅負消轉、稅負混轉、稅收資本化。稅負後轉是指經濟主體通過降低收購價格的方法將已納稅款轉嫁給貨物供應商的行為。稅負消轉是指納稅人在繳納稅款以後，通過提高經濟效益獲得更多收益而將已納稅款抵消的轉化法，從嚴格意義上講，這種轉嫁不屬於轉嫁的範疇，但對於納稅人提高經濟效益有一定的指導意義。稅收資本化是指在商品出售時，購買者將今後若干年的應納稅款，預先從所購商品中扣除的方法。雖然今後若干年應該按期繳稅，但實質上是由買主支付。一般而言，當供給彈性大於需求彈性時，即購買者對價格的反應比銷售者的反應強，個體戶應該考慮提高商品售價，通過前轉的方法將自己已納稅款轉嫁出去;當供給彈性小於需求彈性時，個體戶應當優先考慮後轉籌劃法。當然，這種籌劃法具有一定的侷限性。

　　稅收籌劃與偷逃稅收

　　稅收籌劃與偷逃稅收主要有三個方面的不同：

一是實現手段不同。稅收籌劃是利用稅收制度中的稅收優惠條款或不同經濟事項的差別稅收負擔，結合個人或企業的經濟目標，進行最優方案的選擇。如投資一家新的生產性外商投資企業，我們選擇在經濟開發區或浦東新區，其適用的企業所得稅稅率為百分之十五，單純從降低企業所得稅稅負而言，就較設立在浦西適用百分之二十四的稅率更為有利。偷稅是指無視稅收法規的明文規定，對已經形成的企業行為事實採取欺詐、隱瞞或錯誤呈報等非法手段達到少交稅、不交稅的目的。如有的納稅人採取把已實現銷售收入不入賬手段逃避納稅義務，屬於偷稅行為。

二是法律性質不同。稅收籌劃是合法的，受到法律法規的保護和支援;偷稅是非法的，要受到法律法規的制裁或調整。

三是效果不同。稅收籌劃可以達到控制稅收成本，實現預期利益目標的目的。偷稅受到法律懲罰，不但無法實現預期經濟目標，反而會加重經濟負擔，甚至負刑事責任。在我們的現實生活中，有一些企業由於對稅法缺乏全面而準確的理解，如當發生資金困難時，擅自少報甚至不申報，自認為可以實現納稅遞延，結果還是受到處罰。其實他們完全可以利用徵管法的規定，向稅務當局報告申請緩徵，合法地達到籌劃目的。