2015高階會計師考試《高階會計實務》模擬試題（一）

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　　案例分析題一

甲公司為一家從事房地產開發的上市公司，20×8年與企業併購有關的情況如下：

(1)甲公司為取得B公司擁有的正在開發的X房地產專案，20×8年3月1日，以公允價值為15000萬元的非貨幣性資產作為對價購買了B公司35%有表決權股份;20×8年下半年，甲公司籌集到足夠資金，以現金20000萬元作為對價再次購買了B公司45%有表決權股份。

(2)甲公司為進入西北市場，20×8年6月30日，以現金2400萬元作為對價購買了C公司90%有表決權股份。C公司為20×8年4月1日新成立的公司，截止20×8年6月30日，C公司持有貨幣資金2600萬元，實收資本2000萬元，資本公積700萬元，未分配利潤—100萬元。

(3)甲公司20×7年持有D公司80%有表決權股份，基於對D公司市場發展前景的分析判斷，20×8年8月1日，甲公司以現金5000萬元作為對價向乙公司購買了D公司20%有表決權股份，從而使D公司變為其全資子公司。

假定本題中有關公司的所有者均按所持有表決權股份的比例參與被投資單位的財務和經營決策，不考慮其他情況。

要求：

根據企業會計準則規定，逐項分析、判斷甲公司20×8年上述併購是否形成企業合併?如不形成企業合併的，請簡要說明理由。

　　案例分析題二

甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制20×8年年度財務報告時，內審部門就20×8年以下有關金融資產和金融負債的分類和會計處理提出異議：

(1)20×8年6月1日，甲公司購入乙上市公司首次公開發行的5%有表決權股份，該股份的限售期為12個月(20×8年6月1日至20×9年5月31日)。除規定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公開發行之日上市交易。甲公司對乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項股票投資分類確認為長期股權投資，並採用成本法進行核算。

(2)20×8年7月1日，甲公司從上海證劵交易所購入丙公司20×8年1月1日發行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，於每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元(包括交易費用)。因沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產。

(3)20×7年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8010萬元(包括交易費用)。甲公司準備持有至到期，並且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。

甲公司20×8年下半年資金週轉困難，遂於20×8年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關交易費用後的淨額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券後，甲公司將所持剩餘20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產。

(4)20×8年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券(甲公司將其初始確認為可供出售金融資產)出售給庚公司，取得價款2500萬元已於當日收存銀行;同時，甲公司與庚公司簽訂協議，約定20×8年12月31日按2524萬元的價格回購該債券，該債券的初始確認金額為2400萬元，假定截至20×8年10月1日其公允價值一直未發生變動。當日，甲公司終止確認了該專案可供出售金融資產，並將收到的價款2500萬元與其賬面價值2400萬元之間的差額100萬元計入了當期損益(投資收益)。

(5)20×8年12月1日，甲公司發行了100萬張，面值為100元的可轉換公司債券，發行取得價款10000萬元。該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發行之日起12個月後轉換為甲公司的10股普通股股票。二級市場上不附轉換權且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場年利率為8%。甲公司將發行可轉換公司債券收到的10000萬元全額確認為應付債券，在20×8年年末按照實際利率確認利息費用。

要求：

1.根據資料(1)、(2)和(3)，逐項分析、判斷甲公司對相關金融資產的分類是否正確，並簡要說明理由。

2.根據資料(4)和(5)，逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，並簡要說明理由;如不正確，還應說明正確的會計處理。

　案例分析題三

甲公司為一家非金融類上市公司，20×9年6月份發生了下列與或有事項有關的'交易和事項：

(1)6月1日，由甲公司提供貸款擔保的乙公司因陷入嚴重財務困難無法支付到期貸款本息2000萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔連帶償還責任，甲公司不服判決並決定上訴。6月30日，甲公司律師認為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔全額連帶償還責任。甲公司在20×9年6月1日前，未確認過與該貸款擔保相關的負債。

(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關證據表明，20×8年12月銷售給丙公司的A產品出現了質量問題，丙公司根據合同規定要求甲公司賠償50萬元。甲公司經確認很可能要承擔產品質量責任，估計賠償金額為50萬元。甲公司20×8年12月向丙公司銷售A產品時，已為A產品的產品質量保證確認了40萬元預計負債。鑑於甲公司就A產品已在保險公司投了產品質量保險，6月30日，甲公司基本確定可從保險公司獲得理賠30萬元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。

(3)6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產B產品1萬件，售價為每件1000元，4個月後交貨，若無法如期交貨，應按合同總價款的30%向丁公司支付違約金。但6月下旬原油等能源價格上漲，導致生產成本上升，甲公司預計B產品生產成本變為每件1100元。至6月30日，甲公司無庫存B產品所需原材料，公司計劃7月上旬除錯有關生產裝置和採購原材料，開始生產B產品。

假定不考慮所得稅和其他相關稅費。

要求：

1.請逐項分析、判斷甲公司上述交易和事項對20×9年上半年財務狀況和經營成果的影響，並簡要說明理由。

2.請分析計算上述交易和事項對甲公司20×9年上半年利潤的總體影響金額。