2017年高階會計師考試模擬試題及答案：實施股權激勵的條件

導語：高階會計師有較高的政策理論水平和豐富的經濟工作實踐經驗，能夠解決重要經濟活動中的實際問題，提出有價值的政策性意見，在加強經濟管理和提高經濟效益、社會效益提供重大作用。下面和小編來看看2017年高階會計師考試模擬試題及答案：實施股權激勵的條件。希望對大家有所幫助。

A公司是一家大型國有控股上市公司，控制甲、乙、丙三家境內上市公司，集團公司為了改善治理機構，建立良好的激勵和約束機制，要求甲、乙、丙三家公司著手股權激勵機制。三公司的激勵機制具體設計如下：

資料一：甲公司是一家從事生物工程的上市公司，公司股本總額為6000萬，其中A公司持有比例為55%。由於最近三年公司業績發展迅速，按照集團公司的要求，於2×12年2月5日的股東大會審議通過了股票期權激勵制度。具體方案如下：

(1)甲公司於3月10日授予公司董事(包括獨立董事)、監事(包括監事會主席)和高階管理人員等待期為2年的800萬股票期權。董事會成員共11人，其中外部董事3人(均來自控股公司)、獨立董事3人，薪酬委員會3人中1人為公司副總經理(執行董事)。2×12年3月25日公司將釋出2×11年度財務會計報告，該報告被註冊會計師出具了保留意見。

(2)甲公司打算回購一半的股票期權(即400萬股)作為股權激勵的股票來源。

(3)核心技術骨幹王某雖然於2×10年在某上市公司工作時曾經因洩露公司重大商業機密被中國證監會予以行政處罰，但是加入公司以來表現優秀，為甲公司創造了大量的業績，因而破格授予股票期權。

(4)甲公司總經理李某為公司業績的發展貢獻突出，為表彰其突出表現，決定授予其100萬份股票期權。由於董事會成員一致認可，對於其特殊表彰不必經過股東大會的特別批准。

資料二：乙公司為其子公司，有關附服務年限條件的權益結算的股份支付的'資料如下：

經股東會批准，A公司2014年10月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：A公司向其子公司乙公司10名管理人員每人授予10萬份股份期權，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續服務2年，服務期滿時才能以每股5元的價格購買10萬股A公司股票。公司估計該期權在授予日的公允價值為每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，A公司估計乙公司未來有2名管理人員離開。

資料三：2×12年初，丙公司為其200名管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些職員從2×12年1月1日起在該公司連續服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2×16年12月31日之前行使。丙公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權後的每份增值權現金支出額如表所示：

第一年有20名職員離開丙公司，公司估計三年中還將有15名職員離開;第二年又有10名職員離開公司，公司估計還將有10名職員離開;第三年又有15名職員離開。第三年末，有70人行使股份增值權取得了現金。第四年末，有50人行使了股份增值權。第五年末，剩餘35人也行使了股份增值權。

要求：

(1)如你是甲公司的財務顧問，請針對資料一甲公司有關爭論的焦點並依據我國股權激勵相關法規予以逐個點評。

(2)根據資料(二)，確定2014年A公司和乙公司個別財務報表以及A公司編制合併財務報表時應進行的會計處理。

(3)丙公司在2×13年確定相關的費用時，應採用哪一公允價值?並簡要說明理由。

(4)說明丙公司2×12年~2×14年和2×15年~2×16年的會計處理方法異同。

【正確答案】

(1)對甲公司的點評：根據法規規定，對於一般上市公司，全部有效的股權激勵計劃所涉及的標的股權總量累計不得超過股本總額的10%。股票期權總量累計為800萬，超過了6000萬的10%，因而不合理;股權授予日不能是定期報告公佈前30日;國有控股公司監事(包括監事會主席)暫不納入股權激勵計劃;獨立董事不準納入激勵方案;薪酬委員會都應是外部董事構成。(1.5分)

根據法規規定，回購股份數量不得超過公司已經發行股份的5%，所以上限是6000×5%=300(萬)。(1分)

根據法規規定，最近3年內因重大違法違規行為被中國證監會予以行政處罰的不得成為激勵物件。因此雖然王某表現突出，但是違法行為發生在最近三年內，因而不得成為激勵物件。(1分)

根據法規規定，個人獲授部分不得超過股本總額的1%，超過1%的需要獲得股東大會的特別批准。因為對總經理的授予數量已經超過了股本總額的1%，所以應該經股東大會特別批准。(1分)

(2)2014年A公司個別財務報表確認長期股權投資210萬元[(10-1-2)×10×24×3/24]，同時增加資本公積——其他資本公積210萬元。(1分)

2014年乙公司個別財務報表確認管理費用210萬元，同時增加資本公積——其他資本公積210萬元。(1分)

2014年A公司合併報表將資本公積——其他資本公積210萬和長期股權投資210萬進行抵銷。(1分)

(3)應採用2×13年12月31日的公允價值。

理由：以現金結算的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用。(1分)

(4)對丙公司的處理：首先判斷丙公司屬於現金結算的股份支付。

2×12年~2×14年屬於等待期，2×15年~2×16年在可行權日之後，屬於可行權期間。(1分)

對於現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應按每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。(1分)

在可行權日之後不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。(0.5分)