高階會計師考試強化複習題

會計職稱考試是由財政部、人事部共同組織的全國統一考試，共分初級會計、中級會計師和高階會計師職稱三個級別。那麼高階會計師考試強化複習題是怎樣的呢？以下僅供參考！

案例分析題

華南公司是境內國有控股大型化工類上市公司，其產品生產所需MN原材料主要依賴進口。近期以來，由於國際市場上MN原材料價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試利用境外衍生品市場開展套期保值業務。套期保值屬該公司新業務，且須向有關主管部門申請境外交易相關資格。該公司管理層組織相關方面人員進行專題研究。主要發言如下：

發言一：公司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價格波動，加之匯率變動較大的影響，可能不利於實現公司成本戰略。因此，應當在遵守國家法律法規的前提下，充分利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值。

發言二：近年來，某些國內大型企業由於各種原因發生境外衍生品交易鉅額虧損事件，造成重大負面影響。鑑於此，公司應當慎重利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值，不應開展境外衍生品投資業務。

發言三：公司應當利用境外衍生品市場開展MN原材料套期保值。針對MN原材料國際市場價格總體上漲的情況，可以採用賣出套期保值方式進行套期保值。

發言四：公司應當在開展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設。對於公司衍生品交易前臺操作人員應予特別限制，所有重大交易均需實行事前報批、事中控制、事後報告制度。

發言五：公司應當加強套期保值業務的會計處理，將對MN原材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期，並在符合規定條件的基礎上採用套期會計方法進行處理。

假定不考慮其他有關因素。

要求：根據上述資料，逐項判斷華南公司發言一至發言五中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，並逐項說明理由。

[參考答案]

1、發言一不存在不當之處。

2、發言二存在不當之處。

不當之處：不應開展境外衍生品投資業務。

理由：不能因為其他企業曾經發生過境外衍生品投資鉅額虧損事件，就不利用境外衍生品市場進行MN原材料套期保值。

3、發言三存在不當之處。

不當之處：採用賣出套期保值方式進行套期保值。

理由：賣出套期保值主要防範的是價格下跌的風險，而買入套期保值才能防範價格上漲風險。

4、發言四不存在不當之處。

5、發言五存在不當之處。

不當之處：對MN原材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期。

理由：對MN原材料預期進口進行套期保值，屬於對預期交易進行套期保值應將其確認為現金流量套期進行會計處理。

[點評]本題主要考察套期保值的相關的基本內容，難度係數較低。

案例分析

甲公司系境內外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯合釋出的《企業內部控制基本規範》、《企業內部控制配套指引》以及據此修改後的《公司內部控制手冊》，甲公司應於2011年起實施內部控制評價制度。鑑於本公司在2008年5月《企業內部控制基本規範》釋出後就已經著手建立、完善自身內部控制體系並取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內部控制評價制度，並由審計部牽頭擬訂內部控制評價方案。該方案摘要如下：

(一)關於內部控制評價的組織領導和職責分工董事會及其審計委員會負責內部控制評價的領導和監督。經理層負責實施內部控制評價，並對本公司內部控制有效性負全責。審計部具體組織實施內部控制評價工作，擬訂評價計劃、組成評價工作組、實施現場評價、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價報告，及時向董事會、監事會或經理層報告。其他有關業務部門負責組織本部門的內控自查工作。

(二)關於內部控制評價的內容和方法內部控制評價圍繞內部環境、風險評估、控制活動、資訊與溝通、內部監督等五要素展開。鑑於本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規範的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業層面評價範圍。同時，本著重要性原則，在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和資訊披露等業務或事項。在內部控制評價中，可以採用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現階段經營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅採用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。

(三)關於實施現場評價評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，瞭解被評價單位的基本情況，合理調整已確定的評價範圍、檢查重點和抽樣數量。評價人員要依據《企業內部控制基本規範》、《企業內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實施現場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，並對發現的內部控制缺陷進行初步認定。現場評價結束後，評價工作組彙總評價人員的工作底稿，形成現場評價報告。現場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人稽核、簽字確認後報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定彙總表，對內部控制缺陷進行綜合分析和全面複核。

(四)關於內部控制評價報告審計部在完成現場評價和缺陷彙總、複核後，負責起草內部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內部控制報告真實性的宣告、內部控制評價工作的總體情況、內部控制評價的依據、內部控制評價的範圍、內部控制評價的程式和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對於重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。內部控制評價報告報董事會審定後對外披露。

(五)關於內部控制審計聘請某具有證券期貨業務資格的`大型會計師事務所對本公司內部控制有效性進行審計。鑑於本公司在2008年5月《企業內部控制基本規範》釋出後就已建立內部控制體系並取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點審計本公司內部控制評價的範圍、內容、程式和方法等，並出具相關審計意見。

要求：根據《企業內部控制基本規範》及《企業內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，並逐項簡要說明理由。

[參考答案]

1、第一項工作存在不當之處有：經理層對內部控制有效性負全責，審計部審定內部控制重大缺陷。董事會對建立健全和有效實施內部控制負責以及審定內部控制重大缺陷。

2、第二項工作存在不當之處表現如下：

(1)不當之處：組織架構相關內容不納入公司層面評價範圍。

理由：組織架構是內部環境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立健全和有效實施，應當納入公司層面評價範圍。

(2)不當之處：在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和資訊披露等業務。

理由：業務層面的評價應當涵蓋公司各種業務和事項(或：體現全面性原則)，而不能僅限於證券交易所關注的少數重點業務事項來展開評價。

(3)不當之處：為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅採用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。

理由：評價過程中應按照有利於收集內部控制設計、執行是否有效的證據的原則，充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價方法。

3、第三項工作存在不當之處。

(1)不當之處：現場評價報告無須和被評價單位溝通。

理由：現場評價報告應向被評價單位通報。

(2)不當之處：現場評價報告只需評價工作組負責人稽核、簽字確認後報審計部。

理由：現場評價報告經評價工作組負責人稽核、簽字確認後，

應由被評價單位相關責任人簽字確認後，再提交審計部。

4、第四項工作存在不當之處。

不當之處：對於重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。

理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。

5、第五項工作存在不當之處：會計師事務所的內部控制審計重點審計該公司內部控制評價的範圍、內容、程式和方法等。

理由：會計師事務所實施內部控制審計，可以關注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業內部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內部控制設計與執行的有效性進行獨立審計，不能因為被審計上市公司實施了內部控制評價就簡化審計的程式和內容。

[點評]本題主要考察企業、業務層面控制與評價，難度係數中等。