關於企業支付外籍專家房租的賬務處理

賬務處理是指從稽核原始憑證、編制記賬憑證開始，通過記賬、對賬、結賬等一系列會計處理，到編制出會計報表的過程。小編下面為你整理了關於企業支付外籍專家房租賬務處理的文章，希望對你有所幫助。

　　【問題】

我公司美國總部派遣了一名義大利籍專家在中國工作，他的工資是由美國支付到他在境外的賬戶中，國內公司只需支付他在華期間的房租費用(房租直接支付給中介公司)。2009年他累計離境超過90日，如果他在華居住超過183天應該如何繳稅，不超過183天又應該如何繳稅?這裡的天數是在日曆年還是納稅年度?

　　【解答】

《國家稅務總局關於在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》(國稅發[1994]148號)第二條規定，關於在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續或累計居住不超過90日或在稅收協定規定的期間中在中國境內連續或累計居住不超過183日的個人納稅義務的確定。

根據稅法第一條第二款和實施條例第七條以及稅收協定的有關規定，在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續或累計工作不超過90日或在稅收協定規定的期間中在中國境內連續或累計居住不超過183日的個人，由中國境外僱主支付並且不是由該僱主的中國境內機構負擔的工資薪金，免於申報繳納個人所得稅。對前述個人應僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業或個人僱主支付或者由中國境內機構負擔的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國境內企業、機構屬於採取核定利潤方法計徵企業所得稅或沒有營業收入而不徵收企業所得稅的，在該中國境內企業、機構任職、受僱的個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內企業、機構會計賬簿中有記載，均應視為該中國境內企業支付或由該中國境內機構負擔的工資薪金。

三、關於在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續或累計居住超過90日或在稅收協定規定的期間中在中國境內連續或累計居住超過183日但不滿一年的個人納稅義務的確定根據稅法第一條第二款以及稅收協定的有關規定，在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續或累計工作超過90日或在稅收協定規定的期間中在中國境內連續或累計居住超過183日但不滿一年的個人，其實際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業或個人僱主支付和由境外企業或個人僱主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個人所得稅;其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬於本通知第五條規定的情況外，不予徵收個人所得稅。

《國務院關於修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》(國務院令第519號)第四十六條規定，稅法和本條例所說的納稅年度，自公曆1月1日起至12月31日止。

《國家稅務總局關於外籍個人取得有關補貼徵免個人所得稅執行問題的通知》(國稅發[1997]054號)規定，對外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼和洗衣費免徵個人所得稅，應由納稅人在初次取得上述補貼或上述補貼數額、支付方式發生變化的月份的次月進行工資薪金所得稅，應由納稅人在初次取上述補貼或上述補貼數額、支付方式發生變化的月份的次月進行工資薪金所得納稅申報時，向主管稅務機關提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務機關核准確認免稅。

根據上述檔案規定，貴公司聘請的義大利籍專家如果在境內累計居住不超過183天，那麼僅對實際在中國境內工作期間由中國境內企業或個人僱主支付或者由中國境內機構負擔的工資薪金所得申報納稅。如果累計居住超過183日但不滿一年，其實際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業或個人僱主支付和由境外企業或個人僱主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個人所得稅。

這裡的天數是指納稅年度，自公曆1月1日起至12月31日止。但是無論是否超過183天，對於非現金形式或實報實銷形式取得的合理的'住房補貼均免徵個人所得稅。

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【問題】

按月支付給離職員工的競業禁止補償金是否應當根據《財政部、國家稅務總局關於企業向個人支付不競爭款項徵收個人所得稅問題的批覆》(財稅[2007]102號)的規定按照“偶然所得”繳納個人所得稅?

【解答】

《財政部、國家稅務總局關於企業向個人支付不競爭款項徵收個人所得稅問題的批覆》(財稅[2007]102號)不適用企業支付給離職員工的競業禁止補償金的計算，該規定是針對資產購買方企業與資產出售方企業自然人股東之間在資產購買交易中支付給資產出售方企業自然人股東的款項。

企業支付給離職員工的競業禁止補償金應依據《國家稅務總局關於個人因解除勞動合同取得經濟補償金徵收個人所得稅問題的通知》(國稅發[1999]178號)、《國家稅務總局關於國有企業職工因解除勞動合同取得一次性補償收入徵免個人所得稅問題的通知》(國稅發[2000]77號)、《財政部 國家稅務總局關於個人與用人單位解除勞動關係取得的一次性補償收入徵免個人所得稅問題的通知》(財稅[2001]157號)檔案的規定計算個人所得稅。計算方法為：對個人取得的一次性經濟補償收入，超過標準的部分視為一次取得數月的工資、薪金收入，用超標部分除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。